長期股權投資＋合并報表編制精典例題
合并報表編制的重點是合并范圍的確定和合并調整分錄和抵銷分錄的編制。合并報表編制中核心問題是編制調整分錄和抵銷分錄。調整分錄包括對子公司報表的調整和對母公司報表的調整；抵銷分錄包括內部股權投資的抵銷、內部債權債務的抵銷和內部交易的抵銷三類。 
【例1】考核長期股權投資＋合并報表編制 
甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。相關資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權益總額為15 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元。 
（2）W公司20×6年實現凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。 
20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100件。
20×6年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元；W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。
（3）W公司20×7年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2000萬元。20×7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。 
20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。（48－16＝32）
要求：
（1）編制甲公司購入W公司80％股權的會計分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。 
【答案】
（1）20×6年1月1日編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄：
    借：長期股權投資（15000×80％） 12000
        貸：銀行存款 11000
            資本公積 1000 
（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄 
①    借：營業收入 800
          貸：營業成本 800 
    借：營業成本 50
        貸：存貨（100×5000） 50 
②    借：存貨——存貨跌價準備 20
          貸：資產減值損失（100×2000） 20 
（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
①調整分錄
    借：長期股權投資 2 000
        貸：投資收益（2500×80％） 2 000 
    借：長期股權投資 240
        貸：資本公積（300×80％） 240 
②抵銷分錄
    借：股本 8 000
        資本公積（3000＋300） 3 300
        盈余公積（2600＋2500×10％）2 850
        未分配利潤（本年年末余額）3 650（1400＋2500×90％）
        貸：長期股權投資（12000＋2000＋240） 14240 
            少數股東權益（17800×20％） 3560 
    借：投資收益（2500×80％） 2 000
        少數股東損益（2500×20％） 500
        未分配利潤－年初數（本年年初余額）1 400
        貸：提取盈余公積（2500×10％） 250
            向投資者分配利潤 0