第二章 存貨

　　第一節 存貨的確認和初始計量

　　【例題6】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。(2007年考題)

　　A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

　　【答案】A

　　【解析】該批半成品的入賬價值=140+4=144(萬元)。

　　【例題7】下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有( )。

　　A.支付的加工費

　　B.隨同加工費支付的增值稅

　　C.支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅

　　D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

　　【答案】AD

　　【解析】隨同加工費支付的增值稅應作為進項稅額抵扣;支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅應計入“應交稅金—應交消費稅”科目。

　　【例2-2】甲企業委托乙企業加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　(1)發出委托加工材料

　　借：委托加工材料 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

　　=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

　　消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費÷(1-消費稅稅率)

　　消費稅組成計稅價格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代交的消費稅稅額=30000×10%=3000(元)

　　應交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)

　?、偌灼髽I收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時

　　借：委托加工物資 7000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1190

　　　　——應交消費稅 3000

　　　　貸：銀行存款 11190

　?、诩灼髽I收回加工后的材料直接用于出售時

　　借：委托加工物資(7000+3000) 10000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1190

　　　　貸：銀行存款 11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時

　　借：原材料 (20000+7000) 27000

　　　　貸：委托加工材料 27000

　　②甲企業收回加工后的材料直接用于出售時

　　借：原材料(或庫存商品) (20000+10000) 30000

　　　　貸：委托加工材料 30000