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2011年中級會計職稱考試中級會計實務(wù):金融資產(chǎn)輔導(dǎo)(3)

來源:233網(wǎng)校 2010年6月15日

持有至到期投資

持有至到期投資概述

1.持有者到期投資的概念

持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資: (1)初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn); (2)初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期,則在該金融資產(chǎn)未到期前,不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說,投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件,否則將持有至到期。

2.持有至到期投資應(yīng)注意的問題

(1)到期日固定、回收金額固定或可確定

“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如,投資利息和本金等)的金額和時間。

(2)有明確意圖持有至到期

“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件,否則將持有至到期。

(3)有能力持有至到期

有能力持有至到期,是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。

(4)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)(違背承諾,應(yīng)遭懲罰)。

例如,某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分,且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大,那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

但是,需要說明的是,遇到以下情況時可以例外:

①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

②根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況主要包括:

a.因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持有至到期投資予以出售;

b.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售;

c.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策,將持有至到期投資予以出售;

d.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將持有至到期投資予以出售;

e.因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性,或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重,將持有至到期投資予以出售。

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