知識點預習四：可變現凈值的確定

　　1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素

　　企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

　　2.不同情況下存貨可變現凈值的確定

　　（1）產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值應當為在正常生產經營過程中，產成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。

　　（2）用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　（3）需要經過加工的材料存貨，在確定需要經過加工的材料存貨的可變現凈值時，需要用以其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。

　　如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。

　　【例】2009年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產1臺C型機器，相對應的市場銷售價格總額為550 000元，假設不發生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產的C型機器的市場銷售價格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。

　　要求：確定2009年12月31日鋼材的價值。

　　『正確答案』根據上述資料，可按以下步驟進行確定：

　　第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值。

　　C型機器的可變現凈值＝C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金

　　＝1 350 000—50 000＝1 300 000（元）

　　第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較。

　　C型機器的可變現凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現凈值低于其成本，因此，鋼材應當按可變現凈值計量。

　　第三步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值。

　　鋼材的可變現凈值

　　＝C型機器的估計售價－將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金

　　＝1 350 000—800 000—50 000＝500 000（元）

　　鋼材的可變現凈值500 000元小于其成本600 000元，因此。鋼材的期末價值應為其可變現凈值500 000元，即鋼材應按500 000元列示在2009年12月31日資產負債表的存貨項目之中。

　　（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。

　　企業與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，與該項銷售合同直接相關的存貨的可變現凈值，應當以合同價格為計量基礎。

　　如果企業持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

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