考點四：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
條件：非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的。
（一）單項資產的交換
換入資產成本＝換出資產賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應支付的相關稅費
注意的問題:
1.對換出資產不確認損益。
2.應支付的相關稅費處理方法如下：
①如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應直接計入損益；
②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產而發生的相關稅費，計入換入資產的成本；為換出資產而發生的相關稅費，計入損益。
【例題·多選題】（2012年）不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有（ ）。
A.換出資產的賬面余額
B.換出資產的公允價值
C.換入資產的公允價值
D.換出資產已計提的減值準備
『正確答案』AD
『答案解析』換入資產的成本=換出資產的賬面價值+為換入資產應支付的相關稅費
這里強調用換出資產的賬面價值，而A和D會影響換出資產賬面價值。
【例題·計算題】甲公司與乙公司資產置換, 該交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量，資料如下：
（1）甲公司換出：廠房的原值450萬元，折舊330萬元；賬面價值120萬元；無公允價值。甲公司支付清理費用2萬元
（2）乙公司換出：長期股權投資賬面價值90萬元，無公允價值。乙公司支付相關稅費1萬元
（3）乙公司支付補價20萬元
『正確答案』
甲公司：
①換入長期股權投資的成本＝120－20＝100（萬元）
②會計分錄
借：固定資產清理 120
累計折舊 330
貸：固定資產 450
借：固定資產清理 2
貸：銀行存款 2
借：長期股權投資 100
銀行存款 20
貸：固定資產清理 120
借：營業外支出 2
貸：固定資產清理 2
乙公司：
①換入固定資產的成本＝90＋20＝110（萬元）
②會計分錄
借：固定資產 110
貸：長期股權投資 90
銀行存款 20
借：投資收益 1
貸：銀行存款 1
【例題·計算題】甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫與乙公司擁有的專用設備進行交換，資料如下：
（1）甲公司換出：倉庫原值350萬元，折舊235萬元，賬面價值115萬元，無公允價值。
（2）乙公司換出：專用設備原值205萬元，折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定增值稅的銷項稅額為17.85萬元
（3）交換前后的用途一致。雙方商定12萬元作為補價，甲公司收到補價。
『正確答案』
甲公司：
①判斷：收到的補價/換出資產的賬面價值＝12/115＝10.43%＜25%，屬于非貨幣性資產交換
②甲公司換入專用設備的成本＝115－12＝103（萬元）
③會計分錄
借：固定資產清理 115
累計折舊 235
貸：固定資產——倉庫 350
借：固定資產——專用設備 103
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17.85
銀行存款 12
貸：固定資產清理 115
營業外收入 17.85
乙公司：
①判斷：＝12/（12＋105）＝10.26%＜25%，屬于非貨幣性資產交換
②乙公司換入固定資產的成本＝105＋12＝117（萬元）
③會計分錄
借：固定資產清理 105
累計折舊 100
貸：固定資產——專用設備 205
借：固定資產清理 0.5
貸：銀行存款 0.5
借：固定資產——倉庫 117
營業外支出 0.5＋17.85＝18.35
貸：固定資產清理 105.5
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17.85
銀行存款 12
（二）涉及多項資產的交換
非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，處理思路為：先按照與單項資產類似的處理原則確定換入資產的成本總額，然后按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原價值總額的比例，分別確定各項資產的成本。
【例題·單選題】（2011年考題）2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（ ）萬元。
A.280 B.300 C.350 D.375
『正確答案』D
『答案解析』因為換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值。所以甲公司換入資產的入賬價值金額是350＋150＝500（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價值為500×300/（100＋300）＝375（萬元）。
【例題·計算題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司以在建的工程和生產用A設備與乙公司的生產用B設備、專利權進行交換，假定不具有商業實質，且沒有公允價值。換出資產情況如下：
（1）甲公司換出：①在建的工程：已發生的成本為400萬元；②A設備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；稅務部門核定應交增值稅為34萬元。
（2）乙公司換出：①B設備：原值為310萬元，折舊為10萬元；稅務部門核定應交增值稅為51萬元；②專利權：初始成本220萬元，累計攤銷額20萬元。
要求：分別編制甲公司和乙公司有關非貨幣性資產交換的會計分錄。
『正確答案』
（1）甲公司會計分錄如下：
①計算甲公司換入各項資產的入賬價值
甲公司換入資產的總入賬價值=400+200=600（萬元）
換入B設備的成本＝600×300/500＝360（萬元）
換入專利權的成本＝600×200/500＝240（萬元）
②編制甲公司換入各項資產的會計分錄
借：固定資產清理 600
累計折舊 100
貸：固定資產——A設備 300
在建工程 400
借：固定資產——B設備 360
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51
無形資產——專利權 240
貸：固定資產清理 600
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
營業外支出（進項51-銷項34） 17
（2）乙公司會計分錄如下：
①計算乙公司換入各項資產的入賬價值
乙公司換入資產的總入賬價值=300+200=500（萬元）
換入在建工程的成本＝500×400/（400+200）＝333.33（萬元）
換入A設備的成本＝500×200/（400+200）＝166.67（萬元）
②編制乙公司換入各項資產的會計分錄
借：固定資產清理 300
累計折舊 10
貸：固定資產——B設備 310
借：在建工程 333.33
固定資產——A設備 166.67
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34
累計攤銷 20
營業外支出 （51-34）17
貸：固定資產清理 300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51
無形資產——專利權 220
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