2016年中級會計師考試《中級會計實務》核心考點七
核心考點：存貨跌價準備的計提與轉回
1.存貨跌價準備的計提
當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。
2.存貨跌價準備的轉回
企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。
當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。
3.存貨跌價準備的結轉
企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。
【提示1】已售存貨結轉成本的會計分錄為：借記“主營業務成本或(其他業務成本)”、“存貨跌價準備”等，貸記“庫存商品”等。庫存商品在實現銷售時，需要關注該庫存商品是否計提了存貨跌價準備。
【提示2】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失(關鍵點)，按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。
【提示3】按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。
【提示4】企業將已經計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應當同時結轉相應的存貨跌價準備。
考點練習：單選題
甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2012年年初企業存貨中包含甲產品1 800件，單位實際成本為0.3萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元。2012年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出600件。2012年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素，該公司2012年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。
A.9
B.24
C.39
D.54
【答案】B
【解析】（1）存貨可變現凈值＝（1 800－600）×0.26－（1 800－600）×0.005＝306（萬元）；（2）存貨的成本＝（1 800－600）×0.3＝360（萬元）；（3）期末“存貨跌價準備”科目應有余額＝360－306＝54（萬元）；（4）期末計提的存貨跌價準備＝54－（45－45×600/1 800）＝24（萬元）。
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