2017中級會計實務預習知識點第七章：非貨幣性資產交換的會計處理【2017中級會計師中級會計實務預習知識點匯總】
(一)以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
(1)該項交換具有商業實質;
(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
1.換入資產入賬價值的確定
(1)不涉及補價的情況
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
(2)涉及補價的情況
①支付補價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價
②收到補價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
2.換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理
換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
(3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積--其他資本公積”轉入投資收益。
3.相關稅費的處理
(1)與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業稅計入營業外收支，換出投資性房地產應交的營業稅計入營業稅金及附加等。
(2)與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。
(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
未同時滿足準則規定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即(1)該項交換具有商業實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。
1.不涉及補價
換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
【提示】在計算增值稅時要以資產的公允價值作為其計稅基礎。
(1)支付補價
換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價
(2)收到補價
換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
(三)涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理
1.非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量
非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額
2.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量
非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷換入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額
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香河公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生較大調整，原生產用廠房和專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與大興公司協商，2013年3月1日，香河公司將其生產用的廠房連同專利技術與大興公司正在建造過程中的一幢建筑物以及大興公司對丙公司的長期股權投資（采用成本法核算）進行交換。香河公司換出生產用廠房的賬面原價為200萬元，已計提折舊125萬元；專利技術賬面原價為75萬元，已計提攤銷金額為37.5萬元。大興公司在建工程截止到交換日的成本為87.5萬元，對丙公司的長期股權投資成本為25萬元。香河公司的廠房公允價值無法取得，專利技術在市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。大興公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價值不能可靠計量，大興公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定香河公司、大興公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定，因此項交易香河公司和大興公司分別需要繳納營業稅稅額5.6萬元和4.4萬元。關于大興公司的會計處理，下列說法中正確的有（ ）。
A.大興公司換入資產的總成本為112.5萬元
B.大興公司換入廠房的成本為75萬元
C.大興公司換入專利技術的成本為37.5萬元
D.大興公司因該項非貨幣性資產交換應確認的損失為4.4萬元
【正確答案】ABCD
【知 識 點】本題考核點是非貨幣性資產交換的會計處理。
【答案解析】大興公司換入資產的總成本=87.5+25=112.5（萬元），選項A正確；大興公司換入廠房的成本=112.5×（200-125）/[（200-125）+（75-37.5）]=75（萬元），選項B正確；大興公司換入專利技術的成本=112.5-75=37.5（萬元），選項C正確；大興公司因該項非貨幣性資產交換應確認的損失為發生營業稅而計入營業外支出的金額，即4.4萬元，選項D正確。
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