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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：持有至到期投資的初始計(jì)量

第九章 金融資產(chǎn) 第二節(jié)　金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

1.入賬成本＝買價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；

2.賬務(wù)處理

借：持有至到期投資——成本（面值）

——應(yīng)計(jì)利息（未到期利息）

——利息調(diào)整（溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

1.處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期利息收益

2.賬務(wù)處理

借：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)）

貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)）

（三）到期時(shí)

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

（四）持有至到期投資的減值

1.持有至到期投資可收回價(jià)值按未來現(xiàn)金流量按舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

2.減值提取的會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

3.減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

（五）未到期前出售持有至到期投資時(shí)

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益（或借）

備考：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總

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