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2019年中級會計實務考點：凈資產的核算
第二十一章民間非營利組織會計 第二節民間非營利組織特定業務的核算
五、凈資產的核算
（一）凈資產的分類：分為限定性凈資產和非限定性凈資產。
限制類型：時間限制。用途限制。
在界定限定性凈資產時，需要注意以下幾點：
1、限制是由民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關法律、行政法規作出的，民間非營利組織為此承擔了遵循這些限制的責任。
2、資源提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時，才能成為制度所指的限制。
3、在實務中，時間限制和用途限制常常是同時存在的，民間非營利組織應當能夠判斷是否存在時間限制或用途限制，或者兩種限制同時存在。
4、有些時候，資源提供者并沒有明確規定資產使用的時間或用途，但是如果當時的情形足以推定資源提供者對資產的限制，也應當將相應凈資產界定為限定性凈資產。
5、雖然大部分的限定性凈資產是由于其相應的資產或者資產所產生經濟利益的使用
受到限制而形成的(除了國家有關法律、行政法規對凈資產直接設置限制之外)，但是，對資產所設置的限制通常最終影響的是凈資產而非特定資產的使用。在特殊情況下也存在限制會影響特定資產的使用。
（二）限定性凈資產的核算：設置 "限定性凈資產"科目。
1、期末結轉限定性收入
民間非營利組織限定性凈資產的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補助收入)。期末，民間非營利組織應當將當期限定性收入的貸方余額轉為限定性凈資產，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細科目的貸方余額轉入“限定性凈資產”科目的貸方，借記“捐贈收入——限定性收入”“政府補助收入—限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產”科目。
2、限定性凈資產的重分類
如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。
（三）非限定性凈資產的核算
民間非營利組織應當設置“非限定性凈資產”科目來核算本單位的非限定性凈資產，并可以根據本單位的具體情況和實際需要，在“非限定性凈資產”科目下設置相應的二級科目和明細科目。
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