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2020年中級會計實務知識點：固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

（一）固定資產的定義

  固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

  1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（持有目的）；

  2.使用壽命超過一個會計年度。

（二）固定資產的確認條件

1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業

2.該固定資產的成本能夠可靠的計量

（三）固定資產確認條件的具體運用

  1.環保設備和安全設備：應確認為固定資產。

  2.固定資產的各組成部分：如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

  3.工業企業所持有的工具，用具，修理設備及施工企業的模板等周轉材料，屬于存貨。但符合固定資產定義和確認條件的，如民用航空運輸的高價周轉件等，屬于固定資產。

二、固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝

成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息資本化部分、外幣專門借款匯兌差額以及應分攤的其他間接費用。

(一)外購固定資產

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的同定資產兩類。

(二)自行建造固定資產

1．自營方式建造固定資：

產企業通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定，包括直接材料、卣接人工、直接機械施工費等。

所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、工程造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要淵整原已計提的折舊額。

注意：工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。

      盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本（借或貸記在建工程）；如果工程項目已經完工的，計入當期損益。

2．出包方式建造固定資產：

企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各項固定資產價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造同定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。

(三)租入固定資產

如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的主要風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的主要風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業，因此，承租企業不需承擔租賃資產的主要風險。其會計處理比較簡單，不需將租入資產資本化，只需將租金按照直線法計入相關資產成本或當期損益。

（四）其他方式取得的固定資產

  1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值加上相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。（存貨、無形資產也有此項規定）

  2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照本書有關章節的規定確定。

（五）存在棄置費用的固定資產

    棄置費用通常是指根據國家法律法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。是針對特殊行業的特定固定資產而言的。

對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。借記“固定資產”，貸記“預計負債”。按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應在發生時計入“財務費用”科目，借記“財務費用”，貸記“預計負債”。

    由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能會發生支出金額、預計支出時點、折現率等變動，從而引起原確認的預計負債的變動，應按以下原則調整固定資產成本：

  （1）對于預計負債的減少，以固定資產的賬面價值為限扣減固定資產成本，如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超過部分計入當期損益。

  （2）對于預計負債的增加，增加固定資產的成本。

  按以上原則調整的資產成本，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

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