2020年中級會計職稱備考已開啟，很多考生在備考時，總是眉毛胡子一把抓，學習沒有計劃，也不知道哪些是考試的重點。為此，233網校學霸君特為大家整理了2020年中級會計實務各章節考情分析及思維導圖，希望能幫助大家更好的掌握本章考試內容。【2020年中級會計師21天打卡集訓營已開啟，邀你來戰！】

一、附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，

（1）按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入；

（2）按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；

（3）同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產；

（4）按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

二、附有質量保證條款的銷售

對于附有質量保證條款的銷售，企業應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。

企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照本準則規定進行會計處理；否則，質量保證責任應當按照《企業會計準則第 13 號—或有事項》規定進行會計處理。

在評估質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，企業應當考慮該質量保證是否為法定要求、質量保證期限以及企業承諾履行任務的性質等因素。客戶能夠選擇單獨購買質量保證的，該質量保證構成單項履約義務。

分析：質量保證分為服務性質的質保和保證性質的質保：

（1）若客戶可選擇單獨購買質保，即質保是單獨定價或議定的，視為一項履約義務。即視同為服務性質的質保，公司提供的質保是所銷售商品符合既定標準之外提供的額外服務，應確定單獨售價，并進行價格分攤。

（2）如果客戶不具有單獨購買質保的選擇權，則按或有事項會計準則規定進行會計處理。即視同為保證性質的質保，公司提供的質保是所銷售商品不符合既定標準時提供的無償維修，應確認預計負債。

三、主要責任人與代理人

企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。主要責任人與代理人的區分，決定了收入的確認是總額法還是凈額法。

企業向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的情形包括：

①企業自第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶。

②企業能夠主導第三方代表本企業向客戶提供服務。  

③企業自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產出轉讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權時，企業不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況，這些事實和情況包括：

①企業承擔向客戶轉讓商品的主要責任。

②企業在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。

③企業有權自主決定所交易商品的價格。

四、附有客戶額外購買選擇權的銷售

①對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。

②企業提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照規定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。客戶額外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。

五、向客戶授予知識產權許可

①企業向客戶授予知識產權許可的，應當評估該知識產權許可是否構成單項履約義務，構成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行。

②若企業向客戶授予許可的性質是向客戶提供獲取知識產權的權利，則其存在于整個許可的有效期內，屬于在某一時段內履行履約義務。比如某知名球隊在歐洲冠軍杯期間授予運動服裝經營商冠名權；

③若企業向客戶授予許可的性質是向客戶提供使用知識產權的權利，則其存在于授予許可的時點，屬于在某一時點履行履約義務。比如向客戶銷售自動化生產軟件。

企業向客戶授予知識產權許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：

①合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動；

②該活動對客戶將產生有利或不利影響；

③該活動不會導致向客戶轉讓某項商品。

六、售后回購

（1）企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。

    其中，回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易；

    其中，回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，而不是終止確認該商品，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。

    （2）企業負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經濟動因。客戶具有行使該要求權重大經濟動因的，企業應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照本條（1）規定進行會計處理；否則，企業應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易。

七、客戶未行使的權利

1、企業向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為合同負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。

2、當企業預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時（如：放棄儲值卡的使用等），企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。

3、如果有相關法律規定，企業所收取的與客戶未行使權利相關的款項須轉交給其他方的（例如，法律規定無人認領的財產需上交政府），企業不應將其確認為收入。

八、向客戶收取的無需退回的初始費

    企業在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應當計入交易價格。

    企業應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

①該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，并且該商品構成單項履約義務的，企業應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；

②該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，但該商品不構成單項履約義務的，企業應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入；

③該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。