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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄：第二章固定資產(chǎn)
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（1）購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
（2）購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)
①購入設(shè)備時(shí)
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
②發(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí)
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工的
借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】
貸：原材料/庫存商品【成本金額】
應(yīng)付職工薪酬
④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【注意】小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅" 科目核算。 即“固定資產(chǎn)/在建工程”科目是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。
①購入工程物資
借：工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
②領(lǐng)用工程物資及其他支出
借：在建工程
貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）
?? 原材料、庫存商品（領(lǐng)用外購材料、自產(chǎn)產(chǎn)品）
?? 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬）
?? 生產(chǎn)成本（應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助部門支出）
?? 銀行存款（其他支出）
③工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
借：原材料等
貸：工程物資
④工程完工后，盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。
借：營業(yè)外支出（盤虧凈損失）
原材料（殘料收入）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款）
??貸：工程物資
借：工程物資
貸：營業(yè)外收入（盤盈凈收益）
【注意】如工程未完工，則應(yīng)將其計(jì)入在建工程或沖減在建工程。
⑤建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
【注意】待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。
待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
（1）待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%
（2）某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×待攤支出分?jǐn)偮?/p>
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
??貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）
（2）在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
??貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
【注意】
①如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。
②一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。
借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）/管理費(fèi)用（管理部門、未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/銷售費(fèi)用（銷售部門計(jì)提折舊）/其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）/在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）
貸：累計(jì)折舊
（1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（3）扣除被替換部分的賬面價(jià)值
借：銀行存款/原材料（殘料回收價(jià)值）
營業(yè)外支出
貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）
（4）完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
（1）行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用
借：管理費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（2）企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用
借：銷售費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）
（2）發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（3）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：原材料（收回殘料價(jià)值）
貸：固定資產(chǎn)清理
（4）保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)奶幚?/p>
借：銀行存款/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
（5）清理凈損益的處理
①屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)清理（或借貸相反）
②因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理
借：營業(yè)外支出——非常損失【若為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，則分錄相反，計(jì)入“營業(yè)外收入”】
貸：固定資產(chǎn)清理
