三、判斷題:
14、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所指資產(chǎn)負(fù)債表日是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，年度資產(chǎn)負(fù)債表日則是指每年的12月31日。（）
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標(biāo)準(zhǔn)答案：錯誤
解　析：資產(chǎn)負(fù)債表日包括年度和中期，年度是指12月31日，半年度是指6月30日。
15、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，除調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。（）
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標(biāo)準(zhǔn)答案：錯誤
解　析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及會計(jì)制度另有規(guī)定外，不需要在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
16、同樣是資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生資產(chǎn)減損事項(xiàng)，可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)。
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解　析：如果是資產(chǎn)負(fù)債表日或以前存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得到證實(shí)，則是調(diào)整事項(xiàng)。如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)，則是非調(diào)整事項(xiàng)。
17、企業(yè)在判斷或有事項(xiàng)的存在及有關(guān)金額時，依據(jù)“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則進(jìn)行處理，當(dāng)或有事項(xiàng)確定下來成為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時，依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”準(zhǔn)則做出相應(yīng)處理。（）
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標(biāo)準(zhǔn)答案：正確
解　析：如果日后期間或有事項(xiàng)一經(jīng)證實(shí)，就成為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。
18、對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（）
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解　析：應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
19、所有在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售貨物的退回，都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。（）
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解　析：當(dāng)期銷售當(dāng)期退回，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。
四、計(jì)算題:
20、甲公司2004年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價值為1160萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2004年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2004年度會計(jì)報(bào)表時，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收款項(xiàng)的10%，計(jì)提了116萬的壞賬準(zhǔn)備，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為1520萬元；該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按1044萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)。甲公司于2005年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。甲公司已經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)按應(yīng)收賬款5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，甲公司所得稅稅率為33％。2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。甲公司按照10％計(jì)提法定盈余公積，按5％計(jì)提法定公益金。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計(jì)分錄；
（2）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（用文字說明）。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）會計(jì)處理
①補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=1160×60%-116=580（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）5800000
貸：壞賬準(zhǔn)備5800000
②確認(rèn)遞延稅款
借：遞延稅款（5800000×33%）1914000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）1914000
③將：“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤3886000
貸：以前年度損益調(diào)整（5800000-1914000）3886000
④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積（3886000×15%）582900
貸：利潤分配——未分配利潤582900
（2）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
①調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)
調(diào)減應(yīng)收賬款580萬元；調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)191.4萬元；調(diào)減盈余公積58.29萬元；調(diào)減未分配利潤330.31萬元。
②調(diào)整報(bào)告年度利潤及利潤分配表項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)
調(diào)增管理費(fèi)用580萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用191.4萬元；調(diào)減提取法定盈余公積38.86萬元（388.6×10%）；調(diào)減提取法定公益金19.43萬元（388.6×5%）；調(diào)減未分配利潤330.31萬元（388.6-58.29）。
21、田園股份有限公司（下稱田園公司）系從事工業(yè)生產(chǎn)、建筑安裝的企業(yè)集團(tuán)，該公司成立于2002年7月1日。2002年至2004年發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)及其會計(jì)處理如下：
（1）2004年11月1日，購入股票1000萬元，準(zhǔn)備短期持有。至2004年12月31日，股票全部未售，年末時股票市價下跌為850萬元。田園公司考慮到本年經(jīng)營較為困難，預(yù)期收益難以完成，年末對此短期投資按成本計(jì)價。
（2）2003年12月31日，甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法按應(yīng)收款項(xiàng)余額的12％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備3500萬元，并作了相關(guān)會計(jì)處理。2004年度發(fā)生壞賬損失3800萬元。
2004年田園公司因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，產(chǎn)品陳舊過時，應(yīng)收賬款的回收變得更加困難，經(jīng)營業(yè)績滑坡。2004年12月31日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)余額為25000萬元。鑒于2004年經(jīng)營業(yè)績不佳，田園公司董事會決定將壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由上年的12％降為5％。2004年12月31日田園公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1550萬元。
（3）2004年7月1日田園公司與華茂公司簽訂電梯銷售合同，田園公司負(fù)責(zé)安裝電梯；電梯安裝完成后，應(yīng)經(jīng)國家有關(guān)部門檢驗(yàn)合格后交付使用。電梯部件已于12月6日發(fā)出并投入安裝，至年末電梯尚在安裝中。田園公司因電梯安裝尚未完成，未經(jīng)有關(guān)部門檢驗(yàn)，故未確認(rèn)電梯的銷售收入。
2004年12月1日，田園公司與華茂公司簽訂了另外一項(xiàng)重大設(shè)備安裝合同，合同期為2個月。至2004年12月31日，甲公司完成了該安裝工程的50％，經(jīng)判斷勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。
為保持會計(jì)政策的一致性，田園公司2004年12月31日沒有對上述第二項(xiàng)安裝合同確認(rèn)安裝勞務(wù)收入。
（4）為了能更好的完成本年業(yè)績指標(biāo)，田園公司決定對所有固定資產(chǎn)延長使用期限，對于這一會計(jì)估計(jì)變更，田園公司采用了未來適用法。經(jīng)計(jì)算，本年由于延長折舊年限，少提折舊800萬元。
（5）田園公司對大山公司持股比例40%，并具有重大影響，在2004年前采用權(quán)益法核算。由于大山公司主營業(yè)務(wù)競爭力下降，連續(xù)出現(xiàn)較大虧損。田園公司決定，從2004年1月1日起，對大山公司的投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，采用未來適用法進(jìn)行核算。
要求：
分析判斷田園公司上述會計(jì)處理是否正確？說明判斷的理由并指出正確的處理方法。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）短期投資期末按照成本計(jì)價不正確。
按照規(guī)定，短期投資期末應(yīng)該按成本與市價孰低計(jì)價，對于市價低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，因此，田園公司對短期投資期末采用成本計(jì)價是錯誤的。正確的做法是，對短期投資期末采用成本與市價孰低計(jì)價，計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備150萬元。
（2）對期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理不正確。
按照規(guī)定，企業(yè)在會計(jì)期末應(yīng)合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。田園公司2004年應(yīng)收款項(xiàng)的回收更加困難，發(fā)生壞賬的可能性更大，相應(yīng)地，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例應(yīng)該提高。但該公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了調(diào)節(jié)利潤，有意少提壞賬準(zhǔn)備，屬于濫用會計(jì)估計(jì)變更，因此，田園公司的會計(jì)處理是錯誤的，應(yīng)按重大會計(jì)差錯進(jìn)行更正。田園公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備正確的做法是，按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，合理預(yù)計(jì)壞賬損失，確定計(jì)提比例，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（3）本業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的收入確認(rèn)部分正確，部分不正確：
按照規(guī)定，電梯銷售應(yīng)按商品銷售收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，即滿足商品銷售收入確認(rèn)的4個條件時，才能確認(rèn)收入。這4個條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。田園公司電梯安裝尚未完成，未經(jīng)有關(guān)部門檢驗(yàn)，主要風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，因此，田園公司對電梯銷售的會計(jì)處理是正確的。
對于重大設(shè)備安裝，應(yīng)按勞務(wù)確認(rèn)收入。按照提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則，在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入；勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計(jì)年度的，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該勞務(wù)的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。如果勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)視所發(fā)生勞務(wù)預(yù)期能夠得到補(bǔ)償來確認(rèn)勞務(wù)收入。設(shè)備安裝至年末尚未完成，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)情況下，應(yīng)該確認(rèn)收入，因此，田園公司強(qiáng)調(diào)保持政策的一致性，不確認(rèn)收入是錯誤的。正確的做法是，采用完工百分比法，合理估計(jì)完工程度，確認(rèn)勞務(wù)收入并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
（4）本業(yè)務(wù)屬于濫用會計(jì)估計(jì)變更。
會計(jì)估計(jì)的變更主要因?yàn)橘囈赃M(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者取得了新的信息、積累了新的經(jīng)驗(yàn)等而需要對原有估計(jì)作出調(diào)整。田園公司為了完成經(jīng)營利潤指標(biāo)，濫用會計(jì)估計(jì)，以達(dá)到少提折舊虛增利潤的目的，應(yīng)按重大會計(jì)差錯進(jìn)行更正。
（5）本業(yè)務(wù)屬于濫用會計(jì)政策變更。
會計(jì)政策只有在兩種情況下可以變更，即，國家法律或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計(jì)政策，或者為了提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息而變更會計(jì)政策。田園公司在被投資單位發(fā)生虧損的情況下，由權(quán)益法改為成本法，屬于濫用會計(jì)政策變更，應(yīng)按重大會計(jì)差錯進(jìn)行更正。田園公司對大山公司長期投資仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，確認(rèn)投資損失。