三、判斷題:
14、資產負債表日后事項準則所指資產負債表日是指年度資產負債表日，年度資產負債表日則是指每年的12月31日。（）
對錯
標準答案：錯誤
解　析：資產負債表日包括年度和中期，年度是指12月31日，半年度是指6月30日。
15、資產負債表日后事項中的調整事項，除調整會計報表相關項目的數字外，還應在會計報表附注中披露。（）
對錯
標準答案：錯誤
解　析：資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數字的，除法律、法規以及會計制度另有規定外，不需要在會計報表附注中進行披露。
16、同樣是資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生資產減損事項，可能是調整事項，也可能是非調整事項。
對錯
標準答案：正確
解　析：如果是資產負債表日或以前存在，資產負債表日后得到證實，則是調整事項。如果是資產負債表日后新發生的事項，則是非調整事項。
17、企業在判斷或有事項的存在及有關金額時，依據“或有事項”準則進行處理，當或有事項確定下來成為資產負債表日后事項時，依據“資產負債表日后事項”準則做出相應處理。（）
對錯
標準答案：正確
解　析：如果日后期間或有事項一經證實，就成為資產負債表日后事項的調整事項。
18、對資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”的余額轉入“本年利潤”科目。（）
對錯
標準答案：錯誤
解　析：應轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
19、所有在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的銷售貨物的退回，都屬于資產負債表日后事項的調整事項。（）
對錯
標準答案：錯誤
解　析：當期銷售當期退回，不屬于資產負債表日后事項的調整事項。
四、計算題:
20、甲公司2004年4月銷售給乙企業一批產品，價值為1160萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定乙企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業財務狀況不佳，到2004年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2004年度會計報表時，根據乙企業財務狀況估計該應收賬款應提壞賬準備為應收款項的10%，計提了116萬的壞賬準備，12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額為1520萬元；該項應收賬款已按1044萬元列入資產負債表“應收賬款”項目內。甲公司于2005年3月2日收到乙企業通知，乙企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的40%。甲公司已經稅務部門批準按應收賬款5‰計提的壞賬準備允許在稅前扣除，本年度除應收乙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅采用債務法核算，甲公司所得稅稅率為33％。2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司預計今后3年內均為盈利并有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。甲公司按照10％計提法定盈余公積，按5％計提法定公益金。
要求：
（1）根據上述資料編制相關的會計分錄；
（2）調整報告年度會計報表相關項目的數字（用文字說明）。
標準答案：（1）會計處理
①補提壞賬準備
應補提的壞賬準備=1160×60%-116=580（萬元）
借：以前年度損益調整（調整管理費用）5800000
貸：壞賬準備5800000
②確認遞延稅款
借：遞延稅款（5800000×33%）1914000
貸：以前年度損益調整（調整所得稅）1914000
③將：“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤3886000
貸：以前年度損益調整（5800000-1914000）3886000
④調整利潤分配有關數字
借：盈余公積（3886000×15%）582900
貸：利潤分配——未分配利潤582900
（2）調整報告年度會計報表相關項目的數字
①調整報告年度資產負債表項目的年末數
調減應收賬款580萬元；調增遞延稅款借項191.4萬元；調減盈余公積58.29萬元；調減未分配利潤330.31萬元。
②調整報告年度利潤及利潤分配表項目的本年累計數
調增管理費用580萬元；調減所得稅費用191.4萬元；調減提取法定盈余公積38.86萬元（388.6×10%）；調減提取法定公益金19.43萬元（388.6×5%）；調減未分配利潤330.31萬元（388.6-58.29）。
21、田園股份有限公司（下稱田園公司）系從事工業生產、建筑安裝的企業集團，該公司成立于2002年7月1日。2002年至2004年發生的相關交易和事項及其會計處理如下：
（1）2004年11月1日，購入股票1000萬元，準備短期持有。至2004年12月31日，股票全部未售，年末時股票市價下跌為850萬元。田園公司考慮到本年經營較為困難，預期收益難以完成，年末對此短期投資按成本計價。
（2）2003年12月31日，甲公司采用應收款項余額百分比法按應收款項余額的12％計提了壞賬準備3500萬元，并作了相關會計處理。2004年度發生壞賬損失3800萬元。
2004年田園公司因產品結構不合理，產品陳舊過時，應收賬款的回收變得更加困難，經營業績滑坡。2004年12月31日，甲公司應收款項余額為25000萬元。鑒于2004年經營業績不佳，田園公司董事會決定將壞賬準備計提比例由上年的12％降為5％。2004年12月31日田園公司計提壞賬準備1550萬元。
（3）2004年7月1日田園公司與華茂公司簽訂電梯銷售合同，田園公司負責安裝電梯；電梯安裝完成后，應經國家有關部門檢驗合格后交付使用。電梯部件已于12月6日發出并投入安裝，至年末電梯尚在安裝中。田園公司因電梯安裝尚未完成，未經有關部門檢驗，故未確認電梯的銷售收入。
2004年12月1日，田園公司與華茂公司簽訂了另外一項重大設備安裝合同，合同期為2個月。至2004年12月31日，甲公司完成了該安裝工程的50％，經判斷勞務的結果能夠可靠估計。
為保持會計政策的一致性，田園公司2004年12月31日沒有對上述第二項安裝合同確認安裝勞務收入。
（4）為了能更好的完成本年業績指標，田園公司決定對所有固定資產延長使用期限，對于這一會計估計變更，田園公司采用了未來適用法。經計算，本年由于延長折舊年限，少提折舊800萬元。
（5）田園公司對大山公司持股比例40%，并具有重大影響，在2004年前采用權益法核算。由于大山公司主營業務競爭力下降，連續出現較大虧損。田園公司決定，從2004年1月1日起，對大山公司的投資核算方法由權益法改為成本法，采用未來適用法進行核算。
要求：
分析判斷田園公司上述會計處理是否正確？說明判斷的理由并指出正確的處理方法。
標準答案：（1）短期投資期末按照成本計價不正確。
按照規定，短期投資期末應該按成本與市價孰低計價，對于市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備，因此，田園公司對短期投資期末采用成本計價是錯誤的。正確的做法是，對短期投資期末采用成本與市價孰低計價，計提短期投資跌價準備150萬元。
（2）對期末計提壞賬準備的處理不正確。
按照規定，企業在會計期末應合理估計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。田園公司2004年應收款項的回收更加困難，發生壞賬的可能性更大，相應地，計提壞賬準備的比例應該提高。但該公司由于經營業績滑坡，為了調節利潤，有意少提壞賬準備，屬于濫用會計估計變更，因此，田園公司的會計處理是錯誤的，應按重大會計差錯進行更正。田園公司計提壞賬準備正確的做法是，按應收款項余額百分比法，合理預計壞賬損失，確定計提比例，并進行相應的賬務處理。
（3）本業務事項涉及的收入確認部分正確，部分不正確：
按照規定，電梯銷售應按商品銷售收入進行確認和計量，即滿足商品銷售收入確認的4個條件時，才能確認收入。這4個條件是：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。田園公司電梯安裝尚未完成，未經有關部門檢驗，主要風險并未轉移，不能確認收入，因此，田園公司對電梯銷售的會計處理是正確的。
對于重大設備安裝，應按勞務確認收入。按照提供勞務收入確認原則，在同一會計年度內開始并完成的勞務，在勞務完成時確認收入；勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，如果在資產負債表日能對該勞務的結果作出可靠估計的，按完工百分比法確認收入。如果勞務的結果不能可靠地估計，則應視所發生勞務預期能夠得到補償來確認勞務收入。設備安裝至年末尚未完成，在勞務結果能夠可靠估計情況下，應該確認收入，因此，田園公司強調保持政策的一致性，不確認收入是錯誤的。正確的做法是，采用完工百分比法，合理估計完工程度，確認勞務收入并進行相關的賬務處理。
（4）本業務屬于濫用會計估計變更。
會計估計的變更主要因為賴以進行估計的基礎發生了變化，或者取得了新的信息、積累了新的經驗等而需要對原有估計作出調整。田園公司為了完成經營利潤指標，濫用會計估計，以達到少提折舊虛增利潤的目的，應按重大會計差錯進行更正。
（5）本業務屬于濫用會計政策變更。
會計政策只有在兩種情況下可以變更，即，國家法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章要求變更會計政策，或者為了提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策。田園公司在被投資單位發生虧損的情況下，由權益法改為成本法，屬于濫用會計政策變更，應按重大會計差錯進行更正。田園公司對大山公司長期投資仍應采用權益法核算，確認投資損失。