四、簡答題:
25、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）有關無形資產業務如下：
（1）2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用年限為30年。
（2）2007年6月，甲公司研發部門準備研究開發一項專有技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用800萬元。
（3）2007年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。
（4）2007年10月，上述專有技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式。
（5）2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2008年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出2400萬元（不包含土地使用權）。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數總和法計提折舊。
（6）2010年5月，甲公司研發的專有技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。
要求：
⑴編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。
⑵計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
⑶編制甲公司2007年研制開發專利權的有關會計分錄。
⑷計算甲公司研制開發的專利權2008年末累計攤銷的金額。
⑸分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額。
⑹編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
標準答案：（1）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。
借：無形資產1200
貸：銀行存款1200
（2）計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
該土地使用權每年攤銷額＝1200÷30＝40（萬元）
借：管理費用40
貸：累計攤銷40
2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值＝1200－40＝1160（萬元）。
（3）編制甲公司2007年研制開發專利權的有關會計分錄。
借：研發支出——費用化支出800
貸：銀行存款800
借：管理費用800
貸：研發支出——費用化支出800
借：研發支出——資本化支出2400
貸：原材料1000
銀行存款100
應付職工薪酬900
累計折舊400
借：無形資產2400
貸：研發支出—資本化支出2400
（4）計算甲公司研制開發的專利權2008年末累計攤銷的金額
2008年累計攤銷的金額＝2400÷120×（3＋12）＝300萬元。
（5）分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發建造的廠房2009年計提的折舊額
通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而是自行攤銷。
2009年廠房計提的折舊額＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（萬元）
（6）編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。
借：營業外支出1780
累計攤銷620
貸：無形資產——專利權2400
26、2002年1月1日，甲企業外購非生產用A無形資產，實際支付的價款為200萬元。甲企業估計A無形資產尚可使用年限為5年。2003年12月31日，由于與A無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使A無形資產發生價值減值，甲企業估計其可收回金額為36萬元。2005年1月1日，將該無形資產對外出售，取得價款100萬元并收存銀行，營業稅率為5%。假定不考慮其他相關稅費的影響。
要求：編制從無形資產購入到無形資產出售相關業務的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。
標準答案：（1）2002年1月1日購入
借：無形資產200
貸：銀行存款200
（2）2002年攤銷：
甲企業估計A無形資產預計使用年限為5年，因此，應按5年進行攤銷。
借：管理費用40
貸：累計攤銷40
（3）2003年攤銷：
借：管理費用40
貸：累計攤銷40
（4）2003年計提減值準備：
2003年12月31日，無形資產的攤余價值為120萬元，甲企業估計其可收回金額為36萬元，該無形資產應計提減值準備84萬元。
借：資產減值損失84
貸：無形資產減值準備84
（5）2004年攤銷：
2004年1月1日無形資產的賬面價值為36萬元，在剩余3年內每年攤銷12萬元。
借：管理費用12
貸：累計攤銷12
（6）2005年1月1日出售：
借:銀行存款100
累計攤銷92
無形資產減值準備84
營業外支出71
貸:無形資產200
應交稅費—應交營業稅5
27、甲股份有限公司1999年至2004年無形資產業務有關的資料如下：　
（1）1999年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產,其中相關稅費6萬元。該無形資產的預計使用年限為10年。
（2）2002年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。
（3）2003年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為70萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。
（4）2004年6月16日，將該無形資產對外出售，取得價款150萬元并收存銀行,營業稅率為5%。
要求：根據上面的業務，寫出無形資產減值準備計算過程，并做出相關會計處理。
標準答案：(1)購入無形資產
借：無形資產　450
貸：銀行存款　450
1999年12月31日
借：管理費用　7.5（450÷10×2/12）
貸：累計攤銷　7.5
(2)2002年12月31日計提減值準備前無形資產的賬面余額
＝450－7.5－（450/10）×3=307.5（萬元）
計提無形資產減值準備=307.5－205=102.5（萬元）
借：資產減值損失　102.5
貸：無形資產減值準備　102.5
(3)計提減值
①2003年計提無形資產的攤銷額
借：管理費用205÷(10×12－2－3×12)×12=30
貸：累計攤銷　30
②計提的無形資產減值準備
2003年12月31日無形資產的賬面價值=205－30=175(萬元)
無形資產的可收回金額＝70（萬元）
計提無形資產減值準備=175-70=105（萬元）
借：資產減值損失　105
貸：無形資產減值準備　105
(4)出售
①2004年1至5月，該無形資產的攤銷額=[70÷(10×12－2－4×12)]×5=5(萬元)
2004年5月31日，該無形資產的累計攤銷額=（450/10）×（2/12）+（450/10）×3+[205÷(10×12－2－3×12)]×12+[70÷(10×12－2－4×12)]×5=7.5＋135＋30＋5＝177.5（萬元）
②編制該無形資產出售的會計分錄
借：銀行存款　150
累計攤銷177.5
無形資產減值準備　207.5
貸：無形資產　450
應交稅費-應交營業稅150×5%=7.5
營業外收入　77.5