38、甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2007年度財務會計報告于2008年3月31日批準對外報出。所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定公司發(fā)生的可抵減時間性差異預計在未來3年內能夠轉回，長期股權投資期末采用成本與可收回金額孰低計價。公司計提的各項資產減值準備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費)。甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。在2007年度的財務會計報告批準報出之前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司有如下會計處理不正確的事項。
甲公司發(fā)生的有關交易或事項，以及相關會計處理如下：
(1)甲公司于2007年1月1日取得A公司20%的股份作為長期投資。2007年12月31 日對A公司長期股權投資的成本為20 000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為17 000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。
2007年12月31日，甲公司將長期股權投資的可收回金額預計為17 000萬元。其會計處理如下：
借：資產減值損失 3 000
貸：長期股權投資減值準備——A公司
3 000
(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，計1800萬股。因B公司欠甲公司3 000萬元.逾期未償還.甲公司于2007年4月1日向人民法院提出申請.要求該法院采取訴前保全措施.保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日.人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。
甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2007年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的8公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。
甲公司于2007年12月31日進行會計處理如下：
借：其他應收款 3 000
貸：營業(yè)外收入 3 000
(3)2008年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2008年1月20日發(fā)生火災。大部分設備和廠房被毀。不能按期交付甲公司所訂購貨物。且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。
甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。甲公司的會計處理如下：
借：其他應收款 200
貸：預付賬款 200
借：以前年度損益調整 200
貸：壞賬準備 200
與此同時對2007年度會計報表有關項目進行了調整。
(4)甲公司2007年1月1日用貨幣資金1000萬元從證券市場上購入C公司股份的25%，并對C公司具有重大影響，但甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司適用的所得稅稅率為15%。
C公司2007年1月1日的可辨認凈資產公允價值為4 000萬元，2007年度實現(xiàn)凈利潤為680萬元。
甲公司2007年1月1目的會計處理如下：
借：長期股權投資——C公司(成本) 1 000
貸：銀行存款 1000
2007年甲公司對C公司的投資未進行其他會計處理。
(5)甲公司2007年11月1日用貨幣資金500萬元從證券市場上購人D公司股份的5%作為交易性金融資產，不考慮相關稅費。2007年12月31日，該交易性金融資產的賬面價值為500萬元，公允價值為490萬元，甲公司的會計處理如下：
借：資本公積 1O
貸：交易性金融資產 10
(6)甲公司2007年12月30日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2 000萬元，合計10 000萬元，成本為6 000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為8 000萬元。2007年12月31日收到款項2 000萬元存入銀行。假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認收入。甲公司的會計處理如下：
借：分期收款發(fā)出商品 6 000
貸：庫存商品 6 000
借：銀行存款 2 000
貸：主營業(yè)務收入 2 000
借：主營業(yè)務成本 1200
貸：庫存商品 1200
(7)甲公司2007年12月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為4 000萬元，分3年支付，2008年12月31日支付2 000萬元，2009年12月31日支付1200萬元，2010年12月31日支付800萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
甲公司的會計處理如下；
借：固定資產 4 000
貸：長期應付款4 000
(8)假定上述業(yè)務發(fā)生前，甲公司已確認了2007年的應交所得稅、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發(fā)生額。
要求：
(1)對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)的甲公司的不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。
(2)根據(jù)要求(1)的調整結果，填寫甲公司2007年12月31日資產負債表相關項目的調整金額。
項 目 |
調整金額(調增+，調減-) |
| 預付賬款 | |
| 其他應收款 | |
| 存貨 | |
| 長期股權投資。 | |
| 固定資產 | 39、AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，20×7年的財務會計報告于20×8年4月30日經(jīng)批準對外報出。20×7年所得稅匯算清繳于20×8年4月23日完成。假定在資產負債表日已計算所得稅費用。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。自20×8年1月1日至4月30日會計報表公布目前發(fā)生如下事項： (1)AS公司20×8年2月10日收到B公司退貨的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務系AS公司20×7年11月1日銷售給B公司產品一批，價款150萬元，增值稅稅率17%，產品成本105萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產負債表時，仍確認了收入，將此應收賬款175.5萬元(含增值稅)列入資產負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。(稅法規(guī)定，允許稅前扣除的壞賬準備計提比例為5‰。) (2)AS公司于20×8年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計AS公司可收回應收賬款的40%。假定稅務部門尚未批準稅前扣除。該業(yè)務系AS公司20×7年3月銷售給A企業(yè)一批產品，價款為135萬元(含增值稅額)，A企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于A企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產，并已經(jīng)到20×7年12月31日仍未付款。AS公司為該項應收賬款提取壞賬準備21萬元。 (3)AS公司20×8年4月25日收到C公司退貨的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務系AS公司20×7年11月10日銷售給C公司產品一批，價款200萬元，增值稅率17%，產品成本160萬元，C公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到C公司的通知后希望再與C公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31曰資產負債表時，仍確認了收入，將此應收賬款234萬元(含增值稅)列入資產負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末按10%計提了壞賬準備。(稅法規(guī)定，允許稅前扣除的壞賬準備計提比例為5‰) (4)20×8年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償C公司經(jīng)濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。該業(yè)務系AS公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在20×7年9月供應給C公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。C公司通過法律要求AS公司賠償經(jīng)濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認預計負債60萬元(含訟費用3萬元)。 (5)20×8年3月7日，AS公司得知債務人D公司20×8年2月7日由于火災發(fā)生重大損失，AS公司的應收賬款有80%收不回來。該業(yè)務系AS公司20×7年12月銷售商品一批給D公司．價款300萬元，增值稅率17%，產品成本200萬元。在20×7年l2月31日債務人D公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，按應收賬款的2%計提了壞賬準備。 (6)20×8年3月15日AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權出售給AS公司，價款為10000萬元。 (7)20×8年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬元。 (8)20X8年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的進度報表表明原估計有誤，20×7年實際已完成合同30%，款項未結算。該業(yè)務系20×7年2月，AS公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務合同，預計合同總成本600萬元，營業(yè)稅率3%，AS公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至20×7年12月31日，AS公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。 (9)在20×8年4月1日，AS公司發(fā)現(xiàn)20×7年一項重大會計差錯。20×7年AS公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。AS公司所編會計分錄為： 借：應付賬款120 貸：庫存商品80 應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)17 資本公積23 (10)在20×8年4月10日，AS公司發(fā)現(xiàn)20×7年一項重大會計差錯。20×7年年末AS公司以無形資產換入固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為494萬元，另支付補價6萬元。具有商業(yè)實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。 借：固定資產506 累計攤銷80 貸：無形資產580 銀行存款 要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務屬于調整事項還是非調整事項；并根據(jù)調整事項編制會計分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄。 相關閱讀
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