五、綜合題
1．【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
會計(jì)處理①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
會計(jì)處理②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而非資產(chǎn)組組合。
南方公司正確的會計(jì)處理是：將甲、乙車間組成的生產(chǎn)線認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。
(2)可收回金額的確定
會計(jì)處理①正確。
會計(jì)處理②不正確。對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080-處置費(fèi)用20=4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
會計(jì)處理①～⑥均不正確。
①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組組合的可收回金額7800=200(萬元)；按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000／8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980-20=1960(萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40(2000-1960)萬元。甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失160(200-40)萬元。
②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32[160×(1200／6000)]萬元，乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128(160×4800／6000)萬元。因?yàn)榉謹(jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4672萬元(2100+2700—128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，不涉及二次分?jǐn)偟膯栴}。
④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56(128×2100／4800)萬元，C設(shè)備的減值損失金額為72(128×2700／4800)萬元。
⑥對北方公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為140萬元[賬面價(jià)值4200-可收回金額(4080-20)]。
⑦處理正確。
北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價(jià)值(包括商譽(yù))=5400+1000／80％=6650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，共發(fā)生減值損失1550萬元，先沖減商譽(yù)1250萬元(1000／80％)，合并報(bào)表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000(1250×80％)萬元。
2．【答案】
(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本=16．60×1000=16600(萬元)
③購買日為2009年5月31日，因?yàn)楫?dāng)日甲公司向A公司定向增發(fā)普通股并辦理股權(quán)登記手續(xù)。
④因購買日被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[固定資產(chǎn)的增值額(12600-8400)+無形資產(chǎn)的增值額(5000-2000)]×25％
=1800(萬元)
合并商譽(yù)=合并成本16600-(資產(chǎn)32000-負(fù)債12000-遞延所得稅負(fù)債1800)×80％
=2040(萬元)
(2)初始投資時，支付價(jià)款500萬元小于應(yīng)享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額552萬元(1840×30％)的差額52萬元(552-500)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。
取得投資后，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤為280萬元，期間發(fā)生一筆順流交易，所以調(diào)整后的凈利潤=280-(136-104)=248(萬元)
所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=248×30％=74．4(萬元)
綜上，甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益
=52+74．4=126．4(萬元)
(3)借：營業(yè)收入40．8(136×30％)
貸：營業(yè)成本31．2(104×30％)
投資收益9．6
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