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四、計算分析題（本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；答案中金額用萬元列示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.甲公司為境內上市公司。2018年至2020年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
資料一：按照國家有關部門要求，2018年甲公司代國家進口某貴金屬10噸，每噸進口價為100萬元，同時按照國家規定將有關進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業，收取貨款800萬元。
2018年年末，甲公司收到國家有關部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款共計300萬元。
資料二：按照國家有關政策，公司購置環保設備可以申請補貼以補償其環保支出。甲公司于2018年1月向政府有關部門提交了420萬元的補助申請，作為對其購置環保設備的補貼。2018年3月20日，甲公司收到了政府補貼款420萬元。2018年4月20日，甲公司購入不需要安裝環保設備，實際成本為900萬元，使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值），假設環保設備折舊額需計入制造費用。甲公司對該項政府補助采用凈額法進行會計處理。
資料三：甲公司于2017年7月10日與某開發區政府簽訂合作協議，在開發區內投資設立生產基地，協議約定，開發區政府自協議簽訂之日起6個月內向甲公司提供1200萬元產業補貼資金用于獎勵該公司在開發區內投資，甲公司自獲得補貼起5年內注冊地址不得遷離本區，如果甲公司在此期限內搬離開發區，開發區政府允許甲公司按照實際留在本區的時間保留部分補貼，并按剩余時間追回補貼資金。甲公司于2018年1月3日收到補貼資金。2020年1月，因甲公司重大戰略調整，搬離開發區，開發區政府根據協議要求甲公司退回補貼720萬元。甲公司對該項政府補助采用總額法進行會計處理。
假設不考慮增值稅和所得稅等相關因素。
要求：
（1）根據資料一，說明甲公司收到政府補助款的性質及應當如何進行會計處理，并說明理由；編制甲公司2018年相關的會計分錄。
（2）根據資料二，編制甲公司2018年相關的會計分錄。
（3）根據資料三，編制甲公司2018年1月3日收到補貼資金、2018年12月31日遞延收益攤銷及2020年1月政府補助退回的會計分錄。
（1）
甲公司自國家有關部門取得的補償款與企業銷售商品有關，且該補償款實質上是甲公司銷售商品對價的組成部分，故不屬于政府補助，應按收入準則進行處理。甲公司一方面應確認進口商品的收入并結轉成本，同時對于自國家有關部門取得的300萬元補償款應確認為營業收入。
會計分錄如下：
借：庫存商品 1000
貸：銀行存款 1000
借：銀行存款 800
貸：主營業務收入 800
借：銀行存款 300
貸：主營業務收入 300
借：主營業務成本 1000
貸：庫存商品 1000
（2）
①2018年3月20日實際收到財政撥款：
借：銀行存款 420
貸：遞延收益 420
②2018年4月20日購入設備：
借：固定資產 900
貸：銀行存款 900
借：遞延收益 420
貸：固定資產 420
③2018年計提折舊：
借：制造費用 32（480÷10×8/12）
貸：累計折舊 32
（3）
①2018年1月3日甲公司實際收到補貼資金：
借：銀行存款 1200
貸：遞延收益 1200
②2018年12月31日，甲公司分期將遞延收益結轉入當期損益：
借：遞延收益 240
貸：其他收益 240
③2020年1月，開發區政府根據協議要求甲公司退回補貼720萬元。
借：遞延收益 720
貸：其他應付款 720
2.甲公司為境內上市公司。2018年至2019年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
（1）2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2019年12月31日交付產品時支付551.25萬元，或者在合同簽訂時支付500萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的貨款。內含利率為5%，融資費用不符合借款費用資本化的要求。
（2）2019年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售A產品。丙公司在合同開始日即取得了A產品的控制權，并在90天內有權退貨。由于A產品是最新推出的產品，甲公司尚無有關該產品退貨率的歷史數據，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為242萬元，根據合同約定，丙公司應于合同開始日后的第二年年末付款。A產品在合同開始日的現銷價格為200萬元。A產品的成本為160萬元。退貨期滿后，未發生退貨。假定應收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。
（3）2019年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設備，并商定了該設備的具體規格和銷售價格，甲公司負責按照約定的規格設計該設備，并按雙方商定的銷售價格100萬元向丁公司開具發票。該特種設備的設計和制造高度相關。為履行該合同，甲公司與其供應商W公司簽訂合同，委托W公司按照其設計方案制造該設備，并安排W公司直接向丁公司交付設備。W公司將設備交付給丁公司后，甲公司按與W公司約定的價格60萬元向W公司支付制造設備的對價；W公司負責設備質量問題，甲公司負責設備由于設計原因引致的問題，甲公司共發生設計費10萬元，均為職工薪酬。2019年12月1日，W公司將設備交付丁公司。
（4）2019年5月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為400萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在2019年7月1日交付，只有當A、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取400萬元的合同對價。假定A商品和B商品構成兩項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶，分攤至A商品和B商品的交易價格分別為80萬元和320萬元。2019年7月15日，甲公司收到合同價款400萬元。
假定不考慮增值稅等相關稅費以及其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），說明甲公司何時確認收入，并說明理由。編制2018年1月1日甲公司收到貨款、2018年12月31日確認融資成分的影響、2019年12月31日交付產品的會計分錄。
（2）根據資料（2），說明甲公司何時確認收入，并說明理由。編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。
（3）根據資料（3），判斷特種設備的設計和制造涉及幾項履約業務，說明理由；判斷甲公司是主要責任人還是代理人，說明理由；計算甲公司2019年12月1日應確認的收入。
（4）根據資料（4），判斷甲公司將A商品交付給客戶之后，是否確認應收賬款，并說明理由。分別編制交付A產品和B產品的會計分錄。
（1）
甲公司確認收入的時點是2019年12月31日。理由：該批產品的控制權在交貨時轉移。
會計分錄：
①2018年1月1日收到貨款。
借：銀行存款 500
未確認融資費用 51.25
貸：合同負債 551.25
②2018年12月31日確認融資成分的影響。
借：財務費用 25(500×5%)
貸：未確認融資費用 25
③2019年12月31日交付產品。
借：財務費用 26.25(51.25-25)
貸：未確認融資費用 26.25
借：合同負債 551.25
貸：主營業務收入 551.25
（2）
甲公司應在退貨期滿時確認收入。理由：因客戶有退貨權，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關退貨情況的歷史數據，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在A產品控制權轉移時確認的收入為0，其應當在退貨期滿后，根據實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格。
會計分錄：
①在合同開始日，甲公司將A產品的控制權轉移給客戶
借：應收退貨成本 160
貸：庫存商品 160
②退貨期滿日
借：長期應收款 242
貸：主營業務收入 200
未實現融資收益 42
借：主營業務成本 160
貸：應收退貨成本 160
（3）
①應當作為單項履約義務。理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其設計的專用設備，該設備的設計和制造高度相關，不能明確區分。
②甲公司是主要責任人。理由：甲公司負責該合同的整體管理，主導了W公司的制造服務，并通過必需的重大整合服務，將其整合作為向丁公司轉讓的組合產出（專用設備）的一部分，在該專用設備轉讓給客戶前控制了該專用設備。
③甲公司應確認收入100萬元。
（4）
甲公司將A商品交付給客戶之后，不能確認應收賬款。理由：與A商品相關的履約義務已經履行，但是需要等到后續交付B商品時，企業才具有無條件收取合同對價的權利，因此，甲公司應當將因交付A商品而有權收取的對價80萬元確認為合同資產，而不是應收賬款。
會計分錄：
①交付A商品時：
借：合同資產 80
貸：主營業務收入 80
②交付B商品時：
借：應收賬款 400
貸：合同資產 80
主營業務收入 320
備考：2019中級會計師真題及答案 | 歷年真題下載版
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