【文字部分】
【考點1】借款費用的核算范圍
借款費用包括：借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等
【易錯點注意】
①折價或溢價不屬于借款費用，只有攤銷時才算。
②對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用中。（沖減資產(chǎn)公積）
【考點2】借款費用資本化期間的確定
【計算+分錄部分】
【考點3】專門借款下【只有專門借款才存在閑置資金】
【補充】專門借款下——貸方的應付利息，是資本化期間的所有利息，不用考慮從哪天用起（若不考慮完工）。比如：年初借的=本金×年利率；若是7.1借的=本金×半年利率
【考點4】一般借款下
其中：
①加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆支出×（該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）]【最后一筆只算至完工】
②資本化率=加權(quán)平均率（≥2筆時）=所占用一般借款當期實際利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
而所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用的每筆一般借款本金×（每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)÷當期天數(shù)）]
③資本化率=借款利率（只有1筆時）
【難題拔高練習（CPA真題）】
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關的情況如下：
資料一、20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3 069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額2 919.75萬元。
資料二、甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月。
資料三、生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。
資料四、20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。
為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓費用120萬元。
該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實際投入使用。
資料五、甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。
資料六、其他資料：
①本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。
②（P/A，5%，3）=2.7232,（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，7%，3）=2.6243
③實際利率為6%
問題1：確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。
問題2：分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理。
問題3：分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。
【答案】1
20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期間暫停資本化）和20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：
①20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件，9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應暫停資本化；
②20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用資本化。
【答案】2
（1）計算20×2年專門借款應予資本化的利息金額
A、資本化期間（8個月）（1.2-8.31）
①此期間的總利息費用=2 919.75×6%×8/12=116.79（萬元）
②此期間的閑置資金的收益=1 919.75×0.5%×4+319.75×0.5%×3=43.19（萬元）
③應予以資本化金額=116.79-43.19=73.60（萬元）
④相關賬務處理如下：
借：在建工程73.60
銀行存款（應收利息）43.19
貸：應付利息（雙面）100（3 000×5%×8/12）
應付債券——利息調(diào)整16.79
B、費用化期間（4個月）（9.1-12.31）
①此期間的總利息=2 919.75×6%×4/12=58.40（萬元）
②此期間的閑置資金的收益=0
③應予以費用化金額=58.40-0=58.40（萬元）
④相關賬務處理如下：
借：財務費用58.40
貸：應付利息（雙面）50（3 000×5%×4/12）
應付債券——利息調(diào)整8.40
其中：應付債券的攤余成本=2 919.75+16.79+8.40=2 944.94（萬元）
（2）計算20×2年一般借款應予資本化的利息金額
A、資本化期間（共1個月）（8.1-8.31）
①累計支出的加權(quán)平均數(shù)=1 080.25×1/12=90.02（萬元）
②資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）÷（2 000+3 000）=330÷5 000=6.6%
③應予以資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬元）
此期間總利息=（2 000×6%+3 000×7%）×1/12=27.50（萬元）
④相關賬務處理如下：
借：在建工程5.94
財務費用21.56
貸：應付利息27.50
B、費用化期間（共11個月）（1.1-7.31）（9.1-12.31）
期間總利息=（2 000×6%+3 000×7%）×11/12=302.50（萬元）
相關賬務處理如下：
借：財務費用302.50
貸：應付利息302.50
（3）借：在建工程4 000（1 000+1 600+1 400）
貸：銀行存款4 000
【答案】3
（1）計算20×3年專門借款應予資本化的利息金額
A、資本化期間（1.1-3.31完工時）
①資本化期間的總利息費用=2 944.94（攤余成本）×6%×3/12=44.17（萬元）
②此期間的閑置資金的收益=0（萬元）
③應予以資本化金額=44.17-0=44.17（萬元）
④此期間的總利息=3 000×5%×3/12=37.50（萬元）
⑤相關賬務處理如下：
借：在建工程44.17
貸：應付利息——××銀行37.50
應付債券——利息調(diào)整6.67
B、費用化期間（4.1-12.31）
①此期間的總利息費用=2 944.94×6%×9/12=132.52（萬元）
②此期間的總利息（雙面）=3 000×5%×9/12=112.50（萬元）
③相關賬務處理如下：
借：財務費用132.52
貸：應付利息112.50
應付債券——利息調(diào)整20.02
（2）計算20×3年一般借款應予資本化的利息金額
A、資本化期間（1.1-3.31完工時）
①此期間的累計支出的加權(quán)平均數(shù)：=（1 080.25+1 200）×3/12=570.06（萬元）
②資本化率=6.6%
③應予以資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬元）
在此期間的總利息=（2 000×6%+3 000×7%）×3/12=82.50（萬元）
④相關賬務處理如下：
借：在建工程——××廠房37.62
財務費用44.88
貸：應付利息82.50
B、費用化期間（4.1-9.30）
兩筆流動資金借款：
①一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年，到期日為20×3年9月30日，在此期間共計6個月（4.1—9.30）；
②另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月，到期日為20×3年5月31日，在此期間共計2個月（4.1—5.31）。
在此期間的總利息=2 000×6%×6/12+3 000×7%×2/12=60+35=95（萬元）
借：財務費用95
貸：應付利息——××銀行95
（3）借：在建工程 1 200
貸：銀行存款 1 200
（4）固定資產(chǎn)=4 000+73.60+5.94+1 200+44.17+37.62=5 361.33（萬元）
借：固定資產(chǎn)5 361.33
貸：在建工程5 361.33
中級會計難度不減，選擇好的老師、好的課程能助你事半功倍！
（一）完備的課程體系
學習階段 | 課程設施 |
預習階段 | 零基礎入門班（預習考點） |
基礎階段 | 教材精講班（吃透教材）、備考指導直播班（詳析解題技巧） |
強化階段 | 習題班（詳解習題）、考點強化直播班（查漏補缺） |
沖刺階段 | 沖刺串講班（提煉重點） |
考前階段 | 真題解析班（剖析真題）、考題突擊班（考前密訓）、臨考提分直播班（串講） |
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