第8章 資產(chǎn)減值

歷年考題解析
一、單項(xiàng)選擇題
(2011年)下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（　?。?。
A．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
B．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
C．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量
D．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量
【答案】A
【解析】本題主要考核“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量”，企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，符合題目要求。
二、多項(xiàng)選擇題
1．(2009年)下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（　　）。
A．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
B．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C．與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D．與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
【答案】ABCD
【解析】本題考核資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)。企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。
2．(2011年)下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（　?。?。
A．資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B．認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C．認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式
D．資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
【答案】ABCD
【解析】本題主要考核第8章的“資產(chǎn)組減值測試”知識(shí)點(diǎn)。
三、判斷題
(2009年)資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。（　?。?BR>【答案】√
四、綜合題
(2010年)南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)．對(duì)管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：
(1)管理總部和甲車問、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。
①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬元和2700萬元。
②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量；甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無法可靠計(jì)量。
③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。
④假定進(jìn)行減值測試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?BR>(2)商譽(yù)減值測試相關(guān)資料
2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級(jí)市場購人北方公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬元。
2009年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬元，在活躍市場中的報(bào)價(jià)為4080萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。
南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收回金額
①管理總部的可收回金額為1960萬元；
②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。
(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬元；
②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；
③乙車間的減值損失金額為120萬元；
④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52．5萬元；
⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52．5萬元；
⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；
⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào))；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案單位用萬元表示)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙車間應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
(2)可收回金額的確定
①正確。
②不正確。對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額一公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20一4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
①～⑥均不正確。
①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(2000＋1200＋2100＋2700)－資產(chǎn)組組合的可收回金額7800＝200(萬元)；
按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額＝200×(2000／8000)＝50(萬元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝1980－20＝1960(萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40(2000－1960)萬元。
甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失160(200－40)萬元。
②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32[160×(1200／6000)]萬元。乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128(160×4800／6000)萬元。因?yàn)榉謹(jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4672(2100＋2700－128)萬元大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，不涉及二次分?jǐn)偟膯栴}。
④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56(128×2100／4800)萬元，C設(shè)備的減值損失金額為72(128×2700／4800)萬元。
⑥對(duì)北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為140萬元，因?yàn)閷?duì)北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額＝4080—20＝4060(萬元)。
⑦處理正確。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價(jià)值(包括商譽(yù))＝(5400＋1000／80％)＝6650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，共發(fā)生減值損失1550萬元，先沖減商譽(yù)1250(1000／80％)萬元，合并報(bào)表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000(1250×80％)萬元。

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