一、單項選擇題
　　下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（　　）。(2011年)
　　A．預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
　　B．預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)
　　C．預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量
　　D．預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量
　　【答案】A
　　【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，選項B正確；不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選項D正確；不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項C正確，選項A不正確。
　　二、多項選擇題
　　下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（　　）。(2011年)
　　A．資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合
　　B．認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
　　C．認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
　　D．資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
　　【答案】ABCD
　　【解析】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，選項A正確；資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確；資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選
　　項D正確。
　　2．下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（　　）。(2009年)
　　A．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
　　B．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
　　C．與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
　　D．與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
　　【答案】ABCD
　　【解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。
　　三、判斷題
　　1．資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（　　）(2009年)
　　【答案】√
　　2．在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。（　　）(2008年)
　　【答案】√
　　【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
　　3．企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。（　　）(2008年)
　　【答案】×
　　【解析】根據(jù)《資產(chǎn)減值》準則的規(guī)定，商譽每年年度終了時要進行減值測試。企業(yè)控股合并形成的商譽，應(yīng)在合并財務(wù)報表中做減值測試。
　　四、計算分析題
　　甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關(guān)資料如下：
　　(1)A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。
　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。
　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)沒備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。
　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估討A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值
　　減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。
　　要求：
　　(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當如何確認資產(chǎn)組?請說明理由。
　　(2)分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。(不需列出計算過程)
　　(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準備的會計分錄。(2012年)
　　【答案】
　　(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預(yù)計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。
　　(2)

　　(3)
　　借：資產(chǎn)減值損失3000
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備一A　1000
　　　　　　　　　　　　一B　960
　　　　　　　　　　　　一C　1040
　　五、綜合題
　　南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車問和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：
　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料
　　①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車聞加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，元其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。
　　@2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。
　　③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。
　　④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。
　　(2)商譽減值測試相關(guān)資料
　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為1000萬元。
　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預(yù)計處置費用為20萬元；
　　南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。
　　南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：
　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
　　①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；
　　②將甲、乙車問認定為一個資產(chǎn)組組合。
　　(2)確定可收回金額
　　①管理總部的可收回金額為1960萬元；
　　⑦對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。
　　(3)計量資產(chǎn)減值損失
　　①管理總部的減值損失金額為50萬元；
　　②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；③乙車間的減值損失金額為120萬元；
　　⑧乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52．5萬元；⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為67．5萬元；⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；
　　⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。
　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。
　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)
　　【答案】
　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定
　　①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。
　　因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；
　　②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。
　　甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。
　　(2)可收回金額的確定①正確。
　　②不正確。
　　對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。
　　(3)資產(chǎn)減值損失的計量①～⑥均不正確。
　　資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬元)；
　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分攤的減值金額=200×(2000／8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間應(yīng)分攤的減值損失。
　　分攤減值損失160萬元后，甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，故甲、乙車間應(yīng)確認的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=160×(1200／6000)=32(萬元)；乙車間B設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=160×(2100／6000)=56(萬元)；乙車間C設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=t60×(2700／6000)=72(萬元)。
　　按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額=56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。
　　對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，應(yīng)計提韻減值準備=4200-4060=140(萬元)。
　　⑦處理正確。
　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。
　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)
　　【答案】
　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定
　　①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。
　　因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；
　　②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。
　　甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。
　　(2)可收回金額的確定①正確。
　　②不正確。
　　對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。
　　(3)資產(chǎn)減值損失的計量①～⑥均不正確。
　　資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬元)；
　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分攤的減值金額=200×(2000／8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間應(yīng)分攤的減值損失。
　　分攤減值損失160萬元后，甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，故甲、乙車間應(yīng)確認的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=160×(1200／6000)=32(萬元)；乙車間B設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=160×(2100／6000)=56(萬元)；乙車間C設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=t60×(2700／6000)=72(萬元)。
　　按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額=56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。
　　對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，應(yīng)計提韻減值準備=4200-4060=140(萬元)。
　　⑦處理正確。

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