1．甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5％向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1500萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
(3)其他資料：
①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25％；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。
要求：
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。
(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的凋整分錄。
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于凋整事項(分別注明其序號)。
(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”的會計分錄)(2009年)
【答案】
(1)
資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
(2)
事項①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 950[(2000-100)× 50％]
貸：應(yīng)收賬款 950
借：發(fā)出商品800(1600×50％)
貸：以前年度損益調(diào)整800
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 37．5[(950-800)×25％]
貸：以前年度損益調(diào)整 37．5
事項②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：庫存商品 780
貸：以前年度損益調(diào)整 780
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅55(220 ×25％)
貸：以前年度損益調(diào)整 55
事項③調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5(20×25％)
貸：以前年度損益調(diào)整 5(3)
資料(2)中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。
(4)
事項①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 300
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
貸：應(yīng)收賬款 351
借：庫存商品 240
貸：以前年度損益調(diào)整 240
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅15(60×25％)
貸：以前年度損益調(diào)整 15
事項②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：壞賬準(zhǔn)備 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
(5)
合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”和計提盈余公積的會計分錄：
借：利潤分配—未分配利潤427．5
貸：以前年度損益調(diào)整427．5
借：盈余公積—法定盈余公積 42．75
貸：利潤分配—未分配利潤 42．75
2．甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33％，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25％，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報出。
2008年3月1日，甲公司總會計師對其2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：
(1)存貨
2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。
150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。
300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120 × 200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元[(11 8-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)
2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。
2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。
②甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。
(3)無形資產(chǎn)
2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。
2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。
②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。(2008年)
【答案】
(1)①不正確。
理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計量。甲產(chǎn)品成本總額=150×120=18000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價格作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額=50×120=6000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 600
貸：以前年度損益調(diào)整 600
②正確。
理由：N型號鋼材成本總額=300×20=6000(萬元)，N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)，N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。
③不正確。
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯后應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25％=50(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
(2)
①正確。
理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。
②不正確。
理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1400萬元，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時稅率25％確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1400×25％=350(萬元)，但甲公司按33％的稅率確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112萬元(462-350)。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 112
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112
(3)
①不正確。
理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以截至2007年12月31 日無形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6／12=240(萬元)，賬面價值=2400-240=2160(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 40(240-200)
貸：累計攤銷 40
注：此題題目缺少假定條件，上述分錄是假定用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。若沒有對外出售，會有多種變化情況，此處不再討論。
②不正確。
理由：應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40(1000-960)
貸：以前年度損益調(diào)整 40③不正確。
理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25％=240(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 240
貸：以前年度損益調(diào)整 240(4)
“以前年度損盜調(diào)整”貸方余額=600+50-112-40+40+240=778(萬元)，將其轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。
借：以前年度損益調(diào)整 778
貸：利潤分配—未分配利潤 778
借：利潤分配—未分配利潤 77．8
貸：盈余公積 77．8
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