四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
　　1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業務的相關資料如下：
　　（1）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。
　　（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券投資不存在減值跡象。
　　（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預計該債券投資未來現金流量的現值為800萬元。
　　（4）2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。
　　假定甲公司持有到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。
　　要求：
　　（1）計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。
　　（2）計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
　　（3）計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。
　　（4）根據資料（1）~（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。
　　（“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案】（1）甲公司2011年度持有至到期投資應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=900×7.47%=67.23（萬元）。
　　（2）2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（萬元）；2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（萬元），甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75（萬元）。
　　（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬元）。
　　（4）2011年1月1日
　　借：持有至到期投資--成本 1 000
　　　　貸：銀行存款 900
　　　　　　持有至到期投資--利息調整 100
　　2011年12月31日
　　借：應收利息 50（1000×5%）
　　　　持有至到期投資--利息調整 17.23
　　　　貸：投資收益 67.23（900×7.47%）
　　借：銀行存款 50
　　　　貸：應收利息 50
　　2012年12月31日
　　借：應收利息 50（1000×5%）
　　　　持有至到期投資--利息調整 18.52
　　　　貸：投資收益 68.52（917.23×7.47%）
　　借：銀行存款 50
　　　　貸：應收利息 50
　　借：資產減值損失 135.75
　　　　貸：持有至到期投資減值準備 135.75
　　2013年1月1日
　　借：銀行存款 801
　　　　持有至到期投資--利息調整 64.25（100-17.23-18.52）
　　　　持有至到期投資減值準備 135.75
　　　　貸：持有至到期投資--成本 1000
　　　　　　投資收益 1

　　2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關資料如下：
　　（1）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用46年，預計凈現值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態時的賬面原價為1970萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。
　　（2）2011年1月1日，預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入，并結轉相關成本。
　　（3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。
　　（4）2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。
　　（5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業，價款為2100萬元，款項已收存銀行。
　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。
　　要求：
　　（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。
　　（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。
　　（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值 模式的相關會計分錄。
　　（4）編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。
　　（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。
　　（采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產應寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案】
　　（1）2010年12月31
　　借：投資性房地產 1 970
　　　　累計折舊 156
　　　　貸：固定資產 1 970
　　　　　　投資性房地產累計折舊 156[（1970-20）/50×4]
　　（2）2011年1月1日預收租金
　　借：銀行存款 240
　　　　貸：預收賬款 240
　　2011年1月31日
　　每月確認租金收入=240/12=20（萬元）
　　每月計提的折舊額=（1 970-20）/50/12=3.25（萬元）
　　借：預收賬款 20
　　　　貸：其他業務收入 20（240/12）
　　借：其他業務成本 3.25
　　　　貸：投資性房地產累計折舊 3.25
　　（3）2012年12月31日
　　借：投資性房地產--成本 2 000
　　　　投資性房地產累計折舊 234[（1 970-20）/50×6]
　　　　貸：投資性房地產 1 970
　　　　　　盈余公積 26.4
　　　　　　利潤分配--未分配利潤 237.6
　　（4）2013年12月31日
　　借：投資性房地產--公允價值變動損益 150
　　　　貸：公允價值變動損益 150
　　（5）2014年1月1日
　　借：銀行存款 2 100
　　　　貸：其他業務收入 2 100
　　借：其他業務成本 2 150
　　　　貸：投資性房地產--成本 2 000
　　　　　　--公允價值變動 150
　　借：公允價值變動損益 150
　　　　貸：其他業務成本 150

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