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2019年中級會計實務真題考點：非貨幣性資產交換的確認和計量

一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則

非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值和換出資產賬面價值的差額計入當期損益，但有下列情形之一時，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認換出資產的當期損益：

1.該交換不具有商業實質;

2.換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠地計量。

二、商業實質的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

(一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

(二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

三、非貨幣資產交換的會計處理

(一)涉及單項資產交換

總體原則：非貨幣性資產交換的確認和計量主要解決兩件事：一是換入資產入賬成本的確定;二是相關交易損益的確認。

1.換入資產的成本

換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+為換入資產應支付的相關稅費

2.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額

(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入資產處置損益。

(3)換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

(4)換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。

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