2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案(第二批)
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第4題 計(jì)算分析題 （每題11分，共2題，共22分） 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。
1、
1.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，2X16年至2X18年與A辦公樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一: 2X16年6月30日，甲公司以銀行存款12000萬元購入A辦公樓，并于當(dāng)日出租給乙公司使用且已辦妥相關(guān)手續(xù)，租期2年，年租金為500萬元，每半年收取一次。
資料二: 2X16年12月31日，甲公司收到首期租金250萬元并存入銀行。2X16年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為11800萬元。
資料三:2X18年6月30日，該辦公樓租賃期滿，甲公司將其收回并交付給本公司行政管理部門使用。當(dāng)日，該辦公樓的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為11500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求(“投資性房地產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)要求:
(1)編制甲公司2X16年6月30日購入A辦公樓并出租的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2X16年12月31日收到A辦公樓租金的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2X16年12月31日A辦公樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2X18年6月30日將A辦公樓收回并交付給本公司行政管理部門使用的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司對(duì)A辦公樓應(yīng)計(jì)提的2X18年下半年折舊總額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(1)
2X16年6月30日
借:投資性房地產(chǎn)——成本 12000
貸:銀行存款 12000
(2)2X16年12月31日
借:銀行存款 250
貸:其他業(yè)務(wù)收入 250
(3)2X16年12月31日
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
(4) 2X18年6月30日
借:固定資產(chǎn)11500
投資性房地產(chǎn)——公 允價(jià)值變動(dòng) 200
公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 12000
(5)甲公司對(duì)A辦公樓應(yīng)計(jì)提的2X 18年下半年折舊總額=11500/20X6/12=287.5 (萬元)。
借:管理費(fèi)用 287.5
貸:累計(jì)折舊 287.5
2、
甲公司2X18年12月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一: 2X18年12月1日，甲公司與客戶乙公司簽訂一項(xiàng)銷售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為2個(gè)月，交易價(jià)格為270萬元。合同約定，當(dāng)甲公司合同履約完畢時(shí)，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為200萬元，安裝勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為100萬元。2X18年12月5日，甲公司以銀行存款170萬元從丙公司購入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當(dāng)日按照合同約定直接運(yùn)抵乙公司指定地點(diǎn)開始安裝，乙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收并取得其控制權(quán)。此時(shí)，甲公司向乙公司銷售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。
資料二:至2X18年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用48萬元(均為甲公司員工的薪酬)，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用32萬元。甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在-一個(gè)時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求:
(1)判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由。
(2)計(jì)算甲公司將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎O(shè)備銷售與設(shè)備安裝的金額。
(3)編制甲公司2X18年12月5日銷售設(shè)備時(shí)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2X18年12月發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(5)分別計(jì)算甲公司2X18年12月31日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度和應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額，并編制確認(rèn)設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會(huì)計(jì)分錄。
(1)甲公司對(duì)乙公司銷售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人。
理由:本題中甲公司從丙公司購入設(shè)備，取得了設(shè)備的控制權(quán)，且甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責(zé)任人。
(2)設(shè)備銷售分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270X200÷ (200+100) =180 (萬元);設(shè)備安裝分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270X 100÷ (200+100) =90 (萬元)。
(3)借:合同資產(chǎn) 180
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 170
貸:庫存商品 170
(4)
借:合同履約成本 848
貸:應(yīng)付職工薪酬 48
(5) 2X18年12月31日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度=48÷ ( 48+32) X 100%=60%;
應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額=90X 60%=54 (萬元)。
借:合同資產(chǎn) 54
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 54
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48
貸:合同履約成本: 48
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