你對中級會計師考試技巧了解多少，下面就讓小編來為大家一一進行總結。

本次準則修改的重中之重是會計核算采用公允價值作為會計計量，從而更好地體現會計信息對于投資決策的實用性。

事實上，公允價值的如何取得，以及如何確保其可靠性，一直是個難題。考慮到中國市場發展的現狀，本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。



權益結合法推動資產重組

我們知道，合并準則對很多進行資產重組的公司影響較大。目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，例如:中央、地方國資委所控制的企業之間的合并；或者同一企業集團內兩個或多個子公司的合并等，合并對價通常不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值。只有非同一控制下的企業合并，包括吸收合并和新設合并，可能存在雙方認可的公允價值。

新準則規定:對于同一控制下的企業合并，原則上應按照權益結合法的會計處理方法進行。這表明今后我國上市公司發生的企業合并很多都可以按照權益結合法來處理。

從實證看，被并企業的總資產在評估后均有較大幅度的增減，而權益結合法“無視”這些增(減)值的存在，在賬面上不體現這些增(減)。2004年1月30日，tcl集團完成對tcl通訊的吸收合并，實現整體上市的時候，tcl集團對該次合并的會計處理就是采用了權益法。

有學者計算，因為tcl集團使用權益法處理合并業務，沒有計算合并產生的商譽，其凈資產比購買法下減少14.08億元，占tcl集團凈資產比例為22.55％。同時，凈利潤比購買法下多0.63億元。加上其他因素的共同作用，使得權益法下2003年上半年凈資產收益率較購買法高出58.09％。如果剔除ipo的因素，兩種會計方法下凈資產收益率的差異更加明顯了，權益法下比購買法下高出96.43％。

實際上，在沒有企業合并會計準則的情況下，我國上市公司不成文的慣例是，以換股方式支付對價及采取吸收合并的方式進行企業合并的，一般都采取權益合并法；其他的企業合并都采取購買法進行合并。因此，過去大多數上市公司收購企業都采取購買法進行會計處理。
由于我國上市公司股權分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權還沒有明確的市場定價，公司股權價值的市場價格還不是很容易取得。在這種背景下，新準則要求的權益結合法，因為不需要采用公允價值，其易于操作的優勢將越發明顯，有利于推動我國上市公司的資產重組。

謹慎使用公允價值

投資性房地產準則是一項新準則，用于規范土地、房產中專門用于投資(而不是自用)項目的處理。

準則要求:在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式(與固定資產差異不大)或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定:如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

新準則體現了對公允價值的謹慎使用原則。但這與以公允價值為主導的國際會計準則，還是有一定的差異。

不過，新準則給企業以及審計師還是提出了一個比較大的挑戰，怎么樣來判斷公允價值的確認方法是否恰當，公允價值的確定是否合理，將成為投資性房地產后續計量是否合理的關鍵。[page]

新準則考慮到可操作性等方面的原因，借鑒了國際會計準則中確定公允價值的方法，列示了四種可供選擇的方法，即活躍市場存在著相同或相近地理位置、不同地理位置或不活躍市場存在類似的其他房地產最新交易價格的，均可參照類似房地產的現行市場價格，亦可以采用估計未來現金流量的現值法進行確定。

也就是說，房地產開發上市公司如果采用公允價值模式，也要像現在香港的房地產開發類上市公司一樣，需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產進行評估，并在年報中詳細披露房地產當期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等。

合并報表關注實質性控制

新的合并財務報表準則與《合并會計報表暫行規定》相比，所依據的基本合并理論發生了較大變化。
新準則規定合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎，更關注實質性控制。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。準則排除了比例合并方法，但要求業務與母公司差異較大的子公司也應納入合并范圍。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。

2003年，華源制藥與豐原生化圍繞江山制藥合并報表的爭執，就突出地提示了一個問題:誰來合并，關鍵是看誰有“實質控制權”。

盡管持股比例往往決定了是否擁有實質控制權，但現實中，實質控制權可能不是掌握在第一大股東手中。上述華源制藥對江山制藥沒有絕對控股權，但根據該公司章程及董事會有關決議，對江山制藥有經營管理權并負責委派和推薦高級管理人員和財務負責人，也就是取得了財務和經營政策的控制權。而如果一個企業可能持有下屬公司的大部分股權，但沒有掌握實質控制權，也不該合并財務報表。

債務重組改變“一刀切”

目前的債務重組準則規定企業發生的債務重組按照賬面價值進行賬務處理，即按照中國會計準則債務重組收益計入資本公積，按照國際會計準則計入當期收益，正是由于準則規定的差異，使st輕騎2003年度境內外凈利潤的差異達20億。

修訂后的債務重組準則改變現行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是將債務重組收益計入營業外收入(但規定限制條件)，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯方，雙方的協商作價也可視為公允價值。

我國目前的非貨幣性交易準則規定企業發生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性交易準則引入公允價值和評估作價作為入賬基礎，如沒有活躍市場，則非關聯的交易雙方在無第三方干預的情況下協商作價，也可視為公允價值。

總的來說，新會計準則體系制定、修改了較多的會計準則，并對以前準則沒有規定的交易、事項的會計處理作出了明確的規定，減少了企業在執行會計準則時的選擇余地，也大大縮小了與國際會計準則的差異。

中級會計師考試是我們會計生涯一次重要的轉折點，行走在職場中，擁有中級會計證的會計人生才能稱得上是完整的。小伙伴們，加油，從現在起開始備考，讓我們一起先人一步拿證！