醫院合并的會計核算和財務整合探討
摘要：醫院合并是近年來醫院擴張的重要方式，如何應對醫院合并后帶來財務管理的各種變化，本文以作者所在醫院的一樁合并案為例，具體介紹了醫院合并前后的會計核算工作，探討了合并財務報表的編制，以及合并后的財務整合工作等。
關鍵詞：醫院合并 會計處理 合并報表 財務整合
近年來，隨著衛生體制改革的不斷深入，醫療市場競爭也在不斷加劇，各類外資、私立醫院發展迅速，大型公立醫院也紛紛擴張，通過各種方式發展多院區經營。為了適應市場經濟的需要，把醫院做大做強，我院按照市政府的要求合并了市婦幼保健院。醫院合并是指兩個或兩個以上彼此獨立的醫院合并形成一個報告主體，合并的結果是一家醫院取得了對另外一家或幾家醫院的控制權，形成合并方和被合并方的關系。要完成并購目標，在取得被合并方的控制權后，還要對并購醫院進行整合，其中，財務整合是醫院合并最為核心的內容和環節，只有實現合并后醫院財務制度體系、會計核算體系的統一管理和監控，才能達到對并購后醫院各項財務活動實施有效管理和實現收益最大化的目的。
一、醫院合并前的財務準備
在醫院合并前，市審計局對市婦幼保健院進行了初步審計，同時我院聘請會計師事務所對市婦幼保健院所有的資產、負債進行全面的清理和核對，并出具資產評估報告和審計報告，被合并醫院根據會計師事務所出具的審計報告，進行賬務調整。之后，在會計師事務所審計報告的基礎上，統一會計核算體系，并對合并日兩家醫院的財務數據編制合并工作底稿，為財務上實現一套賬核算做好基礎工作。
二、醫院合并時財務報表的編制
（一） 合并的會計處理原則
醫院合并的會計處理，一般參照同一控制下企業合并的會計處理原則。合并方在合并中確認取得的資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變，即以會計師事務所出具的審計報告為準。合并中不產生新的資產和負債。在確保會計政策統一后，確定合并中取得各項資產、負債的入賬價值時，以合并工作底稿的財務數據編制合并會計分錄。
（二）合并財務報表的編制
根據會計準則的規定，合并財務報表，是指反映母公司及其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。醫院編制合并財務報表，首先對納入合并范圍內的總院和分院的個別財務報表的數據進行加總，然后在合并工作底稿中逐筆編制抵消分錄，抵消各種內部交易對合并報表的影響，再按照合并報表的要求合并各項目數據，真實反映醫院整體的財務狀況、收支結余和現金流量。
1. 編制合并工作底稿
在實際工作中, 為了便于編制合并報表, 一般先編制合并報表工作底稿。工作底稿是編制合并報表的草稿。在控制權取得日編制合并報表, 只需要編制合并資產負債表，在工作底稿上編制有關調整與抵消分錄。需要調整與抵消的項目主要有: ( 1) 合并醫院與被合并醫院之間的債權債務。(2) 合并醫院對被合并醫院的長期投資與被合并醫院相應的權益相抵消。在控制權取得日后編制合并報表，涉及有關收入與費用項目。合并醫院要編制合并資產負債表、合并收入支出總表、合并收支結余表和合并現金流量表。合并工作底稿以個別報表各項目為基礎，第一欄為項目欄，以資產負債表、醫療收支明細表等各項目的順序填列，第二欄之后依次為總院、分院的報表金額欄、合計金額欄、抵消分錄欄、合并金額欄。其中，抵消分錄欄再細分為借方、貸方兩小欄。
2. 將個別報表數據填入合并工作底稿
將納入合并范圍內的總院和分院個別資產負債表、個別醫療收支明細表等報表各項目的數據逐項填入合并工作底稿，將填入工作底稿中各項目的數據進行加總，計算出各項目的合計金額。
3. 編制抵消分錄
在合并工作底稿中編制抵消分錄，抵消醫院總院和分院之間發生的內部購銷業務、債權債務、無償調撥等對個別財務報表的影響。合并后醫院僅存在總院這一報告主體，但合計數中包含總院和分院之間發生的經濟事項，有些事項屬于內部交易并未對外發生的需要抵消，有些事項又會存在重復計算也需要進行抵消。只有將這類事項抵消后，合并報表中的數字才能客觀反映整個醫院這一會計主體的財務狀況。
4. 計算合并財務報表各項目的合并金額
編制完抵消分錄后進行各項目的數據的合并，收入合并數減去支出合并數，計算得出合并收支結余，再按照提取比例重新分配事業基金和福利基金。
5 . 填列合并財務報表
按照各報表的格式要求，將合并工作底稿中各項目的加總合并金額填入正式的合并財務報表中。
三、醫院合并后財務整合的內容
我院是市屬唯一的三級甲等綜合醫院，在2016年按照市政府的要求合并了市屬二甲專科醫院---市婦幼保健院。合并前，兩家醫院在醫院總體戰略目標、醫療技術水平、科研水平和人員結構方面都存在很大差異，我院的編制床位有1645張，2017年的業務收入11.7億元，日均門診量5000人次，市婦幼保健院的編制床位數50張，2017年業務收入3300萬元，日均門診量500人次。合并后，本單位對兩家醫院的各項資源進行了重新的整合，其中，財務整合的具體內容包括以下五個方面：
（一） 會計人員及組織機構的整合
醫院合并后，我院第一時間任命了一名財務負責人全權接手分院區的財務工作，同時要求分院區的財務工作人員分批到總院進行為期三個月一對一的崗位輪訓，讓他們接觸使用新的財務軟件并熟悉總院的會計核算流程，為兩院區并賬做好人員的培訓工作。實行財務人員統一上收的管理辦法，才能做到機構和人員統一。
（二） 財務管理制度體系及會計核算體系的整合
要建立健全財務規章制度，加強財務監督，定期對分院區的庫存物資和固定資產進行盤點，不定期對分院的收費員進行抽查盤點，確保資金財產安全。要保證醫院合并后取得的會計信息真實準確，必須統一醫院的財務管理制度和會計核算體系。
（三）資金流量的整合
醫院合并后實現對被并購醫院的資金控制，實行一體化的資金運作，建立統收統支的模式，一切現金收付活動都集中在總院，做到收入及時足額繳交，支出按照資金審批流程審批后統一支付。合并后，分院區使用的有價證券及各類票據也均由總院統一申領統一核銷。
（四）存量資產的整合
醫院合并后資產的整合包括有形資產和無形資產兩部分。有形資產的整合是指對原有優良資產的繼續使用，還有對不良資產的清理和處置。無形資產的整合則主要是總院和分院信息系統的統一，本單位在2018年9月份對分院信息系統進行了全面切換，實現了分院的HIS、PACS、物流系統等各系統和總院一致，實現數據信息共享。
（五）業績評估考核體系的整合
針對被合并醫院重新建立一套業績評價考核體系，其中包括定量指標考核和定性分析，既考核各自的經營指標，也考核分院對總院的貢獻。科學合理的薪酬分配制度可以最大限度調動分院區職工的積極性，同時保證分院的穩定和發展。
四、醫院合并的協同效應
協同效應，就是1+1＞2的效應，醫院合并后可以實現經營協同、管理協同和財務協同，可以獲取規模化經營的額外效益。
本單位位于城市核心地段，周圍發展空間已趨于飽和，發展受制于空間的限制，難以實現規模效益，醫院合并后規模得到了明顯擴大，總院的婦產兒科全部分流至分院，為總院其他重點學科的發展騰出了更多的資源，分院則可以借助專科醫院的優勢打造全市高端婦產兒保健醫院。規模化經營可以帶來更多的病源，還能打通患者在總院、分院之間轉診的流通渠道，增加醫療市場占有份額。
醫院合并還可以實現資源的互補。由于技術的進步，總院有一些不再滿足使用要求但設備性能依然良好的閑置設備可以調配到使用要求不高的分院區使用，讓閑置的設備得到利用，從而優化資源配置。另外，對于物資的調配，可以采用統一采購以及分別配送的模式，統一采購可以有效提高議價能力保證貨物質量，分別配送則可以減少流通環節，降低運輸成本。
醫院合并的辦醫模式，有利于醫療資源的合理布局，可以進一步擴大醫院的發展空間，提升醫院知名度，實現規模化經營。醫院合并前后要加強會計核算和財務整合工作，降低財務風險，為醫院合并后的良性運轉打下堅實的基礎。
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