2014年初級會計職稱課程免費試聽 第四章 增值稅、消費稅、營業稅法律制度習題>>
增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
1.當期銷項稅額的確定
當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率或者 當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率
【解釋1】在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：
?。?）首先界定題目中的項目是否應當征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
（2）“當期”的界定。根據增值稅的納稅義務發生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。
?。?）銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用（如手續費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等）。
提示：價外費用不包括：
?。?）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
?。?）同時符合以下條件的代墊運費：
?、俪羞\部門的運費發票開具給購貨方的；
?、诩{稅人將該項發票轉交給購貨方的。
?。?）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。
（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：
?、倏窗l票類型：普通發票中的價款肯定含稅；專用發票中的“銷售額”肯定不含稅
②“價外費用和逾期包裝物押金”視為含稅收入；
③零售額、零售價一定含稅；
?、芑旌箱N售中的“非增值稅應稅勞務”（如安裝費）視為含稅收入；
?、菪∫幠＜{稅人的銷售額一般含稅（稅務機關代開發票除外）。
含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為： （不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1+13%或17%）
2.混合銷售行為依法應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非應稅勞務營業額的合計額。
3.納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務機關依下列順序確定銷售額：
（1）納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
?。?）組成計稅價格，公式如下：
?、俨徽飨M稅的貨物
組成計稅價格=成本+利潤或組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）；
注：成本利潤率按10%計算。
?、谡魇障M稅的貨物
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）
【解釋1】組成計稅價格公式推理過程：
?。?）組成計稅價格=成本+利潤+消費稅
?。?）組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率
（3）組成計稅價格×（1-消費稅稅率）=成本+利潤
?。?）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（l-消費稅比例稅率）
【解釋2】“成本”分為兩種情況：① 銷售自產貨物的為實際生產成本；② 銷售外購貨物的為實際采購成本?！俺杀纠麧櫬省备鶕幎ńy一為10%.
【解釋3】組成計稅價格的適用，必須在納稅人沒有平均價格可以參考的前提下才能適用。
4.特殊業務的銷售額
（1）折扣銷售
?、偌{稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；
?、谌绻麑⒄劭垲~另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
提示：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
舉例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元（不含稅），賣給A企業，給了5%折扣優惠，如果銷售額與折扣額在同一張發票的“金額”欄上分別注明的，則增值稅為9.5×17%，如果未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，則增值稅為10 ×17%.
（2）以舊換新
?、僖话銘葱仑浳锏耐阡N售價格確定銷售額。
?、趯疸y首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
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