（四）計算分析題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2010年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價總額為800萬元（不含增值稅），商品實(shí)際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。
（2）6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票（紅字），銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。
（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元（與計稅價格一致），實(shí)際成本0.3萬元。
（4）6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2010年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額。
（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』
（1）
①借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　795.6
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　680
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）115.6
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　480
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　480
②借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　340
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）57.8
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　397.8
借：庫存商品　　　　　　　　　240
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　240
③借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　234?。?00×0.4×1.17）
　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　 18.72（40×0.4×1.17）
　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　 28.08（60×0.4×1.17）
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　280.8
借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　280.8
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　240[（500+40+60）×0.4]
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 40.8
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　180[（500+40+60）×0.3]
　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180
④借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　60
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　70.2
（2）主營業(yè)務(wù)收入的總額＝680－340＋240－60＝520（萬元）
2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實(shí)際成本法核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。20×7年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：
（1）3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗收入庫，款項尚未支付。
（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實(shí)際成本為120萬元，款項尚未收到。
（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項稅額，該批退回的W商品已驗收入庫。
（4）3月31日，經(jīng)過減值測試，W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。
要求：
（1）編制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）項業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。
（3）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額并編制會計分錄。
（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』
（1）
①借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　80
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13.6
　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　 　93.6
②借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 175.5
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 25.5
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 120
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　120
③借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　75
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12.75
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 87.75
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 60
（2）W商品的賬面余額
＝230＋80－120＋60
＝250（萬元）
（3）W商品的實(shí)際成本為250萬元，可變現(xiàn)凈值為230萬元，應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備＝250－230＝20（萬元），會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　20
　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　20
3.甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。2009年3月6日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件A商品585元（含增值稅）的價格售給顧客，甲企業(yè)按不含增值稅的售價的10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)交來的代銷清單，代銷清單中注明：實(shí)際銷售A商品400件，商品售價為200 000元，增值稅額為34 000元。當(dāng)日甲企業(yè)向乙企業(yè)開具金額相等的增值稅專用發(fā)票。4月6日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的已扣除手續(xù)費(fèi)的商品代銷款。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）
『正確答案』
（1）發(fā)出商品的會計分錄。
借：委托代銷商品　　　　　　　　　　175 000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　175 000
（2）收到代銷清單時確認(rèn)銷售收入、增值稅、手續(xù)費(fèi)支出，以及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　234 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 34 000
借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20 000
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 20 000
或：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　214 000
　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 34 000
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　140 000
　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　140 000
（3）收到商品代銷款的會計分錄。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　214 000
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　214 000
4.甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套軟件系統(tǒng)（以下簡稱項目）。2008年3月2日項目開發(fā)工作開始，預(yù)計2010年2月26日完工。預(yù)計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：
（1）2008年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。
（2）2008年甲公司為該項目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。
（3）至2009年12月31日，甲公司為該項目累計實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。
（4）甲公司在2008年、2009年末均能對該項目的結(jié)果予以可靠估計。
要求：
（1）計算甲公司2008年、2009年該項目的完成程度。
（2）計算甲公司2008年、2009年該項目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。
（3）編制甲公司2008年收到項目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』
（1）①2008年該項目的完成程度=126/360×100%=35%
②2009年該項目的完成程度=315/360×100%=87.5%
（2）①2008年該項目的收入=400×35%=140（萬元）
②2008年該項目的費(fèi)用=360×35%=126（萬元）
③2009年該項目的收入=400×87.5%-140=210（萬元）
④2009年該項目的費(fèi)用=360×87.5%-126=189（萬元）
（3）
①借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　170
　　　貸：預(yù)收賬款（或：應(yīng)收賬款）　　　　　　　　　170
②借：預(yù)收賬款（或：應(yīng)收賬款）　　　　　　140
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或：勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）140
③借：主營業(yè)務(wù)成本（或：其他業(yè)務(wù)成本）　　126
　　　貸：勞務(wù)成本（或：生產(chǎn)成本、開發(fā)成本）　　　　126

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