2．壞賬的確認條件
應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:
（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回；
（2）因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回；
（3）因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；
（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。
（二）壞賬損失的核算
企業的壞賬損失只能采用"備抵法"進行核算。備抵法下，當期應提取的壞賬準備可按以下公式計算：
當期應提取的壞賬準備=當期按一定方法計算應提壞賬準備金額-（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額
企業采用備抵法進行壞賬核算時，應按期估計壞賬損失。按期估計壞賬損失的方法主要有：
1．應收款項余額百分比法。是指根據會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。
2．賬齡分析法。是指根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。
在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。
3．銷貨百分比法。是指根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。
4．個別認定法。是指根據單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。
如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項有明顯差別，則可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。
計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業自行確定，并且一經確定不得隨意變更。如需變更，除應經股東大會或董事會或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案外，還應在會計報表附注中予以說明。
采用"備抵法"核算壞賬損失時，通過"壞賬準備"科目核算，提取壞賬準備時應記入"管理費用--計提的壞賬準備"科目，實際發生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。
第三節　存　貨
一、存貨概述
（一）存貨的定義
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
（二）存貨的分類
1．按存貨的經濟內容分類，可分為原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。
2．按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。
（三）存貨實際成本的確定
存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1．存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其中，采購價格是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。
3．存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
存貨的來源不同，其實際成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。
（四）存貨發出的計價方法
1．個別計價法
采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。
2．先進先出法
是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。
3．加權平均法
是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
4．移動平均法
是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。
5．后進先出法
是指假定后收進的存貨先發出，按最近收進存貨的單位成本確定發出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。
商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。
1．毛利率法
是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。
2．售價金額核算法
是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過"商品進銷差價"科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。