第三部分 會計等式與賬戶

　　一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
　　資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負債+所有者權(quán)益
　　上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”，它反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
　　【提示】企業(yè)交易或事項的發(fā)生，必然會引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生增減變動。但不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系。因此，會計基本等式也稱為會計恒等式。
　　二、收入-費用=利潤
　　【提示】收入、費用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個基本要素，收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
　　三、會計賬戶及其基本結(jié)構(gòu)
　　（一）賬戶的含義
　　賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。
　　【提示】會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目或標志，它不能反映交易或事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。
　　（二）賬戶的分類

　　（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)
　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。
　　賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示
　　
　　【提示】至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質(zhì)。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
　　借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
　　在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。
　　借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益（包括負債及所有者權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。
　　
　　資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：
　　資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
　　權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
　　成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費用的發(fā)生（增加）數(shù)，貸方登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。
　　費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
　　收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　【提示】針對金額要素，已經(jīng)其他三個金額要素，會計算另外一個金額。
　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　
　　【提示】做會計處理時，寫分錄的金額是某賬戶的本期發(fā)生額，而不是期末余額。
　　（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則
　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
　　【特別說明】賬面價值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區(qū)別
　　【回答】
　　提示：典型的案例
　　固定資產(chǎn)：
　　賬面余額=賬戶余額
　　賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價值=固定資產(chǎn)原價-計提的累計折舊
　　賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面原價-計提的累計折舊-計提的減值準備
　　無形資產(chǎn)：
　　賬面余額（賬戶余額）=入賬價值=無形資產(chǎn)的賬面原價
　　賬面凈值=賬面余額-累計攤銷
　　賬面價值=賬面余額-累計攤銷-計提的減值準備
　　以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：
　　賬面余額=賬面原價
　　賬面凈值=賬面余額-累計折舊（攤銷）
　　賬面價值=賬面余額-累計折舊（攤銷）-減值準備
　　其他資產(chǎn)：
　　應(yīng)收賬款：
　　賬面余額=賬戶余額
　　賬面價值=賬戶余額-壞賬準備余額
　　存貨：
　　賬面余額=賬戶余額
　　賬面價值=賬戶余額-存貨跌價準備余額
　　總結(jié)：針對大部分資產(chǎn)只涉及賬面價值和賬面余額（賬戶余額）的概念，賬面價值均是賬面余額減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。
　　交易性金融和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題賬戶余額=賬面價值。

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