二、應收款項減值
　　（一）應收款項減值損失的確認
　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項
　　發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
　　會計分錄為：
　　借：資產減值損失
　　　　貸：壞賬準備
　　【提示】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、應收利息、應收股利等。
　　確認應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法確定應收款項的減值。
　　1.直接轉銷法
　　采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。
　　2.備抵法下計提壞賬準備的會計處理
　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。
　　壞賬準備可按以下公式計算：
　　當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額
　　【提示1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；
　　【提示2】上述公式中當期按應收款項計算應提壞賬準備金額，題目中會直接根據經過減值測試的結果；該項金額為應有的期末余額，而不是應計提的金額；
　　【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額為計提壞賬準備前的余額；
　　【提示4】當期應計提的金額＝應有的期末余額-計提壞賬準備前的余額。
　　企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。
　　企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
　　【提示】應收賬款的賬面價值＝應收賬款的賬面余額-應收賬款壞賬準備的余額。
　　
　　【例題9·計算題】2010年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目無余額。甲公司2011年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30000元。甲公司2011年年末應收丙公司的賬款余額為1200000元，經減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。甲公司2012年4月20日收到2011年已轉銷的壞賬準備20000元，已存入銀行。2012年年末應收丙公司的賬款余額為500000元，經減值測試，甲公司決定按8%計提壞賬準備。
　　要求：
　　（1）做出2010年年底計提壞賬準備的賬務處理。
　　（2）做出2011年壞賬損失發生時的賬務處理。
　　（3）做出2011年年底計提減值的賬務處理。
　　（4）做出2010年收到2011年已轉銷壞賬的賬務處理。
　　（5）做出2012年年底計提壞賬準備的賬務處理。
　　【答案】（1）2010年末計提壞賬準備的會計分錄為：
　　借：資產減值準備—計提的壞賬準備 100 000
　　　　貸：壞賬準備 　 100 000
　　（2）甲公司2011年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30000元。確認壞賬準備時，應作如下會計處理：
　　借：壞賬準備 30 000
　　　　貸：應收賬款 30 000
　　【解析】壞賬準備的期末貸方余額為100000-30000=70000（元）。
　　（3）甲公司2011年年末應收丙公司的賬款余額為1200000元，經減值測試，甲公司按10%計提壞賬準備。甲公司應作如下會計處理：
　　借：資產減值損失—計提的壞賬準備 50 000
　　　　貸：壞賬準備 50 000
　　（4）甲公司2012年4月20日收到2011年已轉銷的壞賬準備20000元，已存入銀行。甲公司應作如下處理：
　　借：應收賬款 20 000
　　　　貸：壞賬準備 20 000
　　借：銀行存款 20 000
　　　　貸：應收賬款 20 000
　　或
　　借：銀行存款 20 000
　　　　貸：壞賬準備 20 000
　　【解析】壞賬準備的期末貸方余額為：120000+20000=140000（元）。
　　（5）如果2012年末應收丙公司的賬款余額為500000元，經減值測試，甲公司決定按8%計提壞賬準備。會計分錄為：
　　借：壞賬準備 100 000
　　　　貸：資產減值損失 100 000
　　【例題10·單選題】企業已計提壞帳準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（ ）。（2010年）
　　A．借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目
　　B．借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目
　　C．借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目
　　D．借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目
　　【答案】C
　　【解析】對于企業計提的壞賬準備的應收賬款確實無法進行收回，進行轉銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準備，貸記應收賬款。所以答案應該選擇選項C。
　　【例題11·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（　　）。（2008年）
　　A.計提壞賬準備 B.收回應收賬款
　　C.轉銷壞賬準備 　 D.收回已轉銷的壞賬
　　【答案】ABD

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