第五部分 應收及預付款項

　　一、應收賬款的核算
　　（一）應收賬款的內容
　　應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　　應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　　【提示】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應收賬款的范圍，但不屬于企業的收入（多選）。
　　【例題3·單選題】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（ ）萬元。（2007年）
　　A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
　　【答案】D
　　【解析】該企業確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。
　　（二）應收賬款的賬務處理
　　為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
　　應收賬款科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業的預收賬款。
　　【提示】預收賬款屬于企業的負債。
　　企業銷售商品等發生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
　　企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
　　【例題4·計算題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經辦理托收手續。
　　要求：編制相應會計分錄。
　　【答案】甲公司應編制如下會計分錄：
　　借：應收賬款 360 000
　　　　貸：主營業務收入 300 000
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 51 000
　　　　　　銀行存款 9 000
　　【相關鏈接】銷售商品涉及商業折扣：商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　【例題5·計算題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10％的商業折扣，增值稅稅率為17％。
　　要求：編制相應會計分錄。（假定不考慮銷售成本）
　　【答案】甲公司的賬務處理如下：（2010年12月28日銷售實現時，按銷售總價確認收入）
　　借：應收賬款 10 530
　　　　貸：主營業務收入 9 000
　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1 530
　　【解析】存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣后的金額計算，同時企業應收賬款的入賬價值直接以扣除商業折扣后的金額入賬，商業折扣不影響應收賬款的入賬價值。
　　【例題6·多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（ ）。（2002年）
　　A.確認商品銷售收入尚未收到的價款 B.代購貨方墊付的運雜費
　　C.代購貨方墊付的包裝費 D.銷售貨物發生的商業折扣
　　【答案】ABC

　　相關推薦：2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》學習輔導匯總
　　重點推薦：2012年初級會計職稱考試教材
　　全國各地2012年初級會計職稱考試用書及考試教材領取匯總
　　提醒廣大考生：2012年會計職稱考試已經進入到備考階段，請考生朋友們跟著網校輔導課程(2012會計職稱VIP退費班震撼上線，送（考試教材+教輔）)的進度，盡早投入到復習狀態中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！