考點二：應付及預收款項
（一）應付賬款
應付賬款科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。
1.發生應付賬款
（1）企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記“應付賬款”科目。
【例題·單選題】甲企業為增值稅一般納稅企業。2011年3月1日，從A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運雜費1萬元。原材料已經驗收入庫，款項尚未支付。則不正確的會計處理是（　）。
A.原材料初始確認價值為101萬元
B.對方代墊運雜費1萬元計入應收賬款
C.增值稅的進項稅額17萬元可抵扣
D.計入應付賬款的金額為118萬元
『正確答案』B
『答案解析』
借：原材料 　　　　　　　　　　　　 101
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 17
　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　 118
【思考問題】如果未收到結算憑證？應該暫估入賬。
【例題·單選題】（2010年考題）企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（　）。
A.商品價款 　　　　 B.增值稅進項稅額
C.現金折扣 　　　　 D.銷貨方代墊運雜費
『正確答案』C
『答案解析』企業賒購商品的分錄是：
借：庫存商品
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
　　貸：應付賬款
銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款，ABD都影響應付賬款金額，只有選項C不影響應付賬款金額，現金折扣是在實際發生時沖減財務費用。
（2）應付賬款附有現金折扣的,應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
【例題·分錄題】某企業于2011年6月2日從甲公司購入一批產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上注明該批產品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。該企業在2011年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制？
『正確答案』

2.轉銷應付賬款
企業轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計人營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。
【例題·單選題】（2008年考題）企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（　）。
A.資本公積　　　　　　　B.營業外收入
C.其他業務收入　　　　　D.其他應付款
『正確答案』B
『答案解析』應付賬款因無法償還而轉銷的，應計入營業外收入。
（二）應付票據
應付票據核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
1.不帶息應付票據的核算
（1）企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應付票據”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。
（2）支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
（3）支付票款，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。
【例題·分錄題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月10日甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發票，價款1 000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發的不帶息銀行承兌匯票，面值為1 170萬元，期限6個月。甲公司以銀行存款支付銀行承兌手續費0.6萬元。甲公司按照實際成本核算，原材料已經驗收入庫。甲公司和乙公司的會計處理：
『正確答案』

【例題·單選題】企業開出并承兌的商業承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據（　）。
A.轉作短期借款 　　　　　B.轉作應付賬款
C.轉作其他應付款　　　　 D.僅做備查登記
『正確答案』B
『答案解析』企業開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付，應在票據到期時，將“應付票據”賬面余額轉入“應付賬款”科目。
2.帶息應付票據的核算
與不帶息應付票據核算的不同之處是，期末計提利息，計入當期財務費用，借記“財務費用”，貸記“應付票據”。
【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。7月1日甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發票，價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業簽發并承兌的商業匯票，面值為117萬元，期限3個月，票面利率為6%。原材料已經驗收入庫。
要求：編制甲公司的會計分錄（甲公司按照實際成本核算）。
『正確答案』
（1） 7月1日
借：原材料 　　　　　　　　　　　　 100
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 17
　　貸：應付票據 　　　　　　　　　　　　 117
（2） 7月末
借：財務費用 　　　　　　　0.585（117×6%/12）
　　貸：應付票據　　　　　　　　　0.585
（3） 8月末、9月末同上
（4）如果支付貨款：
借：應付票據 　　　　 118.755（117＋0.585×3）
　　貸：銀行存款　　　　　　　　118.755
（三）預收賬款
預收賬款核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。
1.企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目。
2.銷售實現時，按實現的收入，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。
【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。2011年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規定簽訂合同當日乙公司預付價款的10%，剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預收款項。2011年8月1日，甲公司發出商品并開出增值稅專用發票，價款100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結清。
要求：編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。
『正確答案』

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