考點三：應付職工薪酬
（一）應付職工薪酬的內容
職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。
1.包括的內容
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；
（2）職工福利費；
（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
（4）住房公積金；
（5）工會經費和職工教育經費；
（6）非貨幣性福利；
（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；
（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
2.注意問題
職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。
【例題·多選題】（2010年考題）下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（　）。
A.非貨幣性福利
B.社會保險費和辭退福利
C.職工工資、福利費
D.工會經費和職工教育經費
『正確答案』ABCD
【例題·多選題】（2008年考題）下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（　）。
A.支付的工會經費
B.支付的職工教育經費
C.為職工支付的住房公積金
D.為職工無償提供的醫療保健服務
『正確答案』ABCD
【例題·判斷題】（2007年試題）企業為職工繳納的基本養老保險金、補充養老保險費，以及為職工購買的商業養老保險，均屬于企業提供的職工薪酬。（　）
『正確答案』√
（二）職工薪酬的確認與計量
1.職工薪酬的確認
職工薪酬準則規定,企業應當在職工為其提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工的勞動關系給予的補償外,應當根據職工提供服務的受益對象,分別下列情況處理：
（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產品成本或勞務成本。記入“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。
（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬,計入固定資產或無形資產成本。記入“在建工程”、“研發支出”科目。
（3）除直接生產人員、直接提供勞務人員、建造固定資產人員、開發無形資產人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會成員、監事會成員等人員相關的職工薪酬,因難以確定直接對應的受益對象,均應當在發生時計入當期損益。記入“管理費用”、“銷售費用”科目。
【例題·多選題】（2011年考題）下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本的有（　）。
A.設備采購人員差旅費
B.公司總部管理人員的工資
C.生產職工的伙食補貼
D.材料入庫前挑選整理人員的工資
『正確答案』CD
『答案解析』差旅費、總部管理人員工資應當計入管理費用；生產職工的伙食補貼應當計入生產成本；材料入庫前挑選整理人員的費用應計入材料成本。
2.職工薪酬的計量
對于貨幣性薪酬,對于國家規定計提標準和計提比例的，企業應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經費和職工教育經費等。
對于國家沒有規定計提比例的職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額；每一資產負債表日，企業應當對實際發生的福利費金額和預計金額進行調整。
（三）貨幣性職工薪酬
1.分配職工薪酬
對于貨幣性薪酬,企業應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經費和職工教育經費等。按照受益對象計入相關的成本或當期費用，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
【例題·計算分析題】A公司2011年11月有關職工薪酬業務如下：
（1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中：生產工人工資100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資30萬元，專設銷售部門人員工資10萬元，在建工程人員工資5萬元，內部研發人員工資35萬元（符合資本化條件）。
（2）按照所在地政府規定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金。
（3）根據2010年實際發放的職工福利情況，公司預計2011年應承擔的職工福利費義務金額為工資總額的4%；
（4）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工教育經費。
要求：
（1）計算各項職工薪酬。
（2）編制會計分錄。
『正確答案』
（1）計算各項職工薪酬
計入生產成本的職工薪酬＝100＋100×43%＝143（萬元）
計入制造費用的職工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（萬元）
計入管理費用的職工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（萬元）
計入銷售費用的職工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（萬元）
計入在建工程的職工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（萬元）
計入研發支出的職工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（萬元）
（2）編制會計分錄
借：生產成本　　　　　　　　　　　　 143
　　制造費用　　　　　　　　　　　　28.6
　　管理費用　　　　　　　　　　　　42.9
　　銷售費用　　　　　　　　　　　　14.3
　　在建工程　　　　　　　　　　　　7.15
　　研發支出—資本化支出　　　　　 50.05
　　貸：應付職工薪酬—工資　　　　　　　　　 200
　　　　　　　　　　—社會保險費　 48（200×24%）
　　　　　　　　　　—住房公積金 21（200×10.5%）
　　　　　　　　　　—職工福利　　　 8（200×4%）
　　　　　　　　　　—工會經費　　　 4（200×2%）
　　　　　　　　　　—職工教育經費 5（200×2.5%）
2.支付職工工資、獎金、津貼和補貼
（1）企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼
借：應付職工薪酬—工資
　　貸：銀行存款、庫存現金
（2）企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、代扣的個人所得稅等）
借：應付職工薪酬
　　貸：其他應收款【代墊的家屬藥費】
　　　　應交稅費—應交個人所得稅【代扣的個人所得稅】
【承上題】A公司發放2011年11月職工工資200萬元，其中代扣職工房租2萬元，企業代墊職工家屬醫藥費8萬元，實發工資190萬元，通過銀行轉入個人工資賬戶。
『正確答案』
借：應付職工薪酬—工資 200
　　貸：其他應收款　　　　　10
　　　　銀行存款　　　　　 190
3.支付職工福利費
企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利費
借：應付職工薪酬—職工福利
　　貸：銀行存款、庫存現金
【例題·分錄題】A公司2011年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元,職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。
『正確答案』
借：應付職工薪酬—職工福利　8
　　貸：銀行存款　　　　　　　　 8
4.向社會保險經辦機構繳納職工基本養老保險費
借：應付職工薪酬—社會保險費
　　貸：銀行存款
（四）非貨幣性福利
1.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工
應當根據受益對象，按照該產品的含稅公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記：“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。
企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。
【例題·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年11月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司人員，其中生產工人400人，總部管理人員100人。該批產品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）,不考慮其他相關稅費。
要求：根據上述資料編制相關的會計分錄。
『正確答案』
應計入生產成本的金額＝400×2×（1＋17%）＝936 （萬元）
應計入管理費用的金額＝100×2×（1＋17%）＝234 （萬元）
借：生產成本 　　　　　　　　　　936
　　管理費用 　　　　　　　　　　234
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　 1 170
借：應付職工薪酬 　　　　　　　1 170
　　貸：主營業務收入 　　　　 1 000（500×2）
　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業務成本 　　 600（500×1.2）
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 600
【例題·單選題】（2010年考題）某飲料生產企業為增值稅一般納稅人，年末將本企業生產的一批飲料發放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業應確認的應付職工薪酬為（　）萬元。
A.10　　　B.11.7　　　C.12　　　D.14.04
『正確答案』D
『答案解析』計入應付職工薪酬的金額＝12×1.17＝14.04（萬元）。
【例題·計算分析題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調作為福利發放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發票，適用的增值稅稅率為17%。其中生產工人100人，總部管理人員20人。
要求：編制相關的會計分錄。
『正確答案』
決定發放時：
借：生產成本 　　35.1（100×0.3×1.17）
　　管理費用 　　7.02 （20×0.3×1.17）
　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利　　　42.12
購買并發放時：
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利　 42.12
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　42.12
2.將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用
應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。
【例題·計算分析題】B公司2011年7月有關職工薪酬業務如下：
（1）為生產工人100人提供免費住宿,月計提折舊合計為3萬元。
（2）為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2萬元；
要求：根據上述資料編制相關的會計分錄。
『正確答案』
（1）
借：生產成本 　　　　　　　　　3
　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利　　3
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 3
　　貸：累計折舊 　　　　　　　　　　 3
（2）
借：管理費用 　　　　　　　　　2
　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利　　2
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 2
　　貸：累計折舊 　　　　　　　　　　 2
【例題·單選題】（2008年考題）企業作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是（　）。
A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目
B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目
C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時
借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目
D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目；同時
借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目
『正確答案』C
3.租賃住房等資產供職工無償使用
應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并且同時借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
【例題·分錄題】B公司2011年7月有關職工薪酬業務如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。
『正確答案』
借：管理費用　　　　　　　　　　2
　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利　　2
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利　2
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2
【例題·計算分析題】（2007年試題）甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發生與職工薪酬有關的交易或事項如下：
『正確答案』
（1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業內部維修人員工資1.2萬元。
借：管理費用　　　　1.2
　　貸：應付職工薪酬　　　1.2
（2）對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業內部改良工程人員工資3萬元。
借：長期待攤費用　　　3
　　貸：應付職工薪酬　　　　3
（3）為公司總部下屬25位部門經理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。
借：管理費用　　　　　2（0.08×25）
　　貸：應付職工薪酬　　　　　2
借：應付職工薪酬　　　2
　　貸：累計折舊　　　　　　　2
（4）將50臺自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。
借：管理費用 　　　　　　　87.75
　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　87.75（50×1.5×1.17）
借：應付職工薪酬 　　　　　87.75
　　貸：主營業務收入 　　　 　 　　　　　 75（50×1.5）
　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　　　　 12.75
借：主營業務成本　　　　　　　60
　　貸；庫存商品　　　　　　　　　　60
（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產產品人員工資105萬元，車間管理人員工資15萬元,企業行政管理人員工資20萬元，專設銷售機構人員工資10萬元。
借：生產成本　　 105
　　制造費用　　　15
　　管理費用　　　20
　　銷售費用　　　10
　　貸：應付職工薪酬　　150
（6）以銀行存款繳納職工醫療保險費5萬元。
借：應付職工薪酬　5
　　貸：銀行存款 　　　　5
（7）按規定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。
借：應付職工薪酬 　　　　　　 0.8
　　貸：應交稅費－應交個人所得稅　　0.8
（8）以現金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。
借：應付職工薪酬 　　　0.1
　　貸：庫存現金 　　　　　　 0.1
（9）從應付張經理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫療費0.8萬元。
借：應付職工薪酬　　　 0.8
　　貸：其他應收款　　　　　　0.8

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