考點三：留存收益
留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。
（一）盈余公積
是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
企業提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。
（二）未分配利潤
是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤。
（三）留存收益的賬務處理
1.利潤分配
利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。
可供分配的利潤＝年初未分配利潤（或－年初未彌補虧損）＋ 當年實現的凈利潤＋其他轉入（即盈余公積補虧）
利潤分配的順序依次是（1）提取法定盈余公積。（2）提取任意盈余公積。（3）向投資者分配利潤。
【例題·單選題】（2009年）某企業2008年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1 500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現利潤總額為600萬元，企業所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業2008年12月31日可供分配利潤為（　）萬元。
A.600
B.650
C.800
D.1 100
『正確答案』B
『答案解析』2008年12月31日可供分配利潤＝200＋600×（1－25%）＝650（萬元）
2.會計核算
（1）提取法定盈余公積 時
借：利潤分配——提取法定盈余公積
　　貸：盈余公積
（2）宣告分派現金股利時
借：利潤分配——應付現金股利或利潤
　　貸：應付股利
（3）實際分派股票股利時
借：利潤分配——轉作股本的股利
　　貸：股本
（4）盈余公積補虧
借：盈余公積
　　貸：利潤分配——盈余公積補虧
（5）年末
①結轉本年利潤
借：本年利潤
　　貸：利潤分配——未分配利潤
②結轉利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤
　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積
　　　　利潤分配——應付現金股利或利潤
　　　　利潤分配——轉作股本的股利
借：利潤分配——盈余公積補虧
　　貸：利潤分配——未分配利潤
（6）盈余公積轉增資本
借：盈余公積
　　貸：股本或實收資本
（7）用盈余公積發放現金股利或利潤
借：盈余公積
　　貸：應付股利

【例題·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人增值稅率為17%，有關資料如下：
（1）甲公司由A、B、C三位股東于2010年1月1日共同出資設立，注冊資本8 000萬元。出資協議規定，A、B、C三位股東的出資比例分別為40%、35%和25%。合同約定A、B、C三位股東共同控制甲公司。
（2）甲公司收到各位股東的出資，有關法律手續已經辦妥。2010年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下：
①甲公司收到A出資者投入的銀行存款為3 200萬元。
②甲公司收到B出資者投入的銀行存款為545萬元、一項專利權及一項生產用設備。專利權合同約定價值為500萬元（與公允價值相等），甲公司作為無形資產確認；設備合同約定價值為1 500萬元（與公允價值相等），取得增值稅發票，價款為1 500萬元，增值稅為255萬元，生產用設備作為固定資產確認。
③甲公司收到C出資者投入的銀行存款為1 649萬元和一批存貨并作為原材料確認，存貨合同約定價值為300萬元（與公允價值相等），取得增值稅發票，價款為300萬元，增值稅為51萬元。
（3）2010年甲公司實現凈利潤4 000萬元
（4）2011年2月10日股東大會決定分配現金股利1 000萬元。
（5）2011年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原8 000萬元增加到10 000萬元。D股東以銀行存款900萬元及生產設備出資，生產設備合同約定價值為500萬元，收到增值稅專用發票中注明固定資產計稅價格為500萬元，增值稅85萬元，占增資后注冊資本10%的股份；其余的1 000萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2011年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得D股東開出的增值稅專用發票，有關的法律手續已經辦妥，取得的生產設備作為固定資產核算。
『正確答案』
（1）編制甲公司2010年1月1日收到出資者投入資本的會計分錄。
借：銀行存款5 394（3 200＋545＋1 649）
　　無形資產　500
　　固定資產1 500
　　原材料300
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 306（255＋51）
　　貸：實收資本——A 3 200（8 000×40%）
　　　　　　　　——B 2 800（8 000×35%）
　　　　　　　　——C 2 000（8 000×25%）
（2）編制A公司2010年對甲公司投資的有關會計分錄，并說明A公司長期股權投資后續計量應采用的方法（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目）。
借：長期股權投資——甲公司（成本）　 3 200
　　貸：銀行存款 　3 200
初始投資成本3 200萬元＝被投資單位可辨認凈資產的公允價值3 200（8 000×40%）萬元。
A公司長期股權投資后續計量應采用權益法核算。
借：長期股權投資——甲公司（損益調整） 1 600（4 000×40%）
貸：投資收益1 600
（3）編制甲公司2011年2月10日股東大會決定分配現金股利的會計分錄（“應付股利”科目要求寫出明細科目）。
借：利潤分配——應付現金股利1 000
　　貸：應付股利——A400（1 000×40%）
　　　　　　　　——B350（1 000×35%）
　　　　　　　　——C250（1 000×25%）
（4）編制A公司2011年2月10日有關現金股利的會計分錄
借：應收股利 400（1 000×40%）
　　貸：長期股權投資——甲公司（損益調整）　 400
（5）計算甲公司2011年12月31日吸收D股東出資時產生的資本公積。
2011年12月31日D股東出資時產生的資本公積＝（900＋585）－10 000×10%＝485（萬元）
（6）編制甲公司2011年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。
借：銀行存款　1 900（900＋1 000）
　　固定資產500
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 85
　　貸：實收資本——A400（1000×40%）
　　　　　　　　——B 　 350（1000×35%）
　　　　　　　　——C 　250（1 000×25%）
　　　　　　　　——D 　 1 000（10 000×10%）
　　　　資本公積——資本溢價 485
（7）計算甲公司2011年12月31日增資擴股后各股東的持股比例。
A＝（3 200＋400）/10 000×100%＝36%
B＝（2 800＋350）/10 000×100%＝31.5%
C＝（2 000＋250）/10 000×100%＝22.5%
D＝10%
【例題·計算分析題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。2010年度～2011年度的有關資料如下：
（1）2010年年初未分配利潤為200萬元，本年利潤總額為500萬元。
（2）全年實發工資、薪金為100萬元，職工福利費20萬元。稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除；企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。經查甲公司當年營業外支出中有2萬元為稅收滯納罰金；按稅法規定本年度不準予扣除的業務招待費為10萬元；國庫券利息收入為20萬元；企業債券利息收入25萬元。
除此之外，不存在其他納稅調整因素。
（3）2011年2月6日董事會提請股東大會2010年利潤分配議案：按2010年稅后利潤的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現金股利40萬元。
（4）2011年3月6日股東大會批準董事會提請股東大會2010年利潤分配方案：按2010年稅后利潤的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現金股利50萬元。
『正確答案』
（1）計算甲公司本期所得稅費用，并編制相應的會計分錄
甲公司應交所得稅＝[500＋（20－100×14%）＋2＋10－20]×25%＝124.5（萬元）
借：所得稅費用　124.5
　　貸：應交稅費——應交所得稅　124.5
借：本年利潤124.5
　　貸：所得稅費用　124.5
借：本年利潤　 375.5（500－124.5）
　　貸：利潤分配——未分配利潤 375.5
（2）根據 2011年2月6日董事會提請股東大會2010年利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計分錄。
借：利潤分配——提取法定盈余公積 37.55（375.5×10%）
　　貸：盈余公積——法定盈余公積37.55
借：利潤分配——未分配利潤 　37.55
　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積37.55
（3）根據2011年3月6日股東大會批準董事會提請股東大會2010年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現金股利的會計分錄。
借：利潤分配——應付現金股利50
　　貸：應付股利50
借：利潤分配——未分配利潤　50
　　貸：利潤分配——應付現金股利50
（4）計算年末未分配利潤。
年末未分配利潤＝200＋375.5－37.55－50＝487.95（萬元）
【題型歸納1】

【例題·多選題】（2011年考題）下列各項中，會引起負債和所有者權益同時發生變動的有（　）。
A.以盈余公積補虧
B.以現金回購本公司股票
C.宣告發放現金股利
D.轉銷確實無法支付的應付賬款
『正確答案』CD
『答案解析』盈余公積補虧屬于所有者權益科目內部的變動；現金回購本公司股票是資產的減少同時所有者權益減少；宣告發放現金股利是負債的增加同時所有者權益的減少；轉銷無法支付的應付賬款是負債的減少同時所有者權益的增加。
【題型歸納2】

【例題·單選題】（2011年考題）下列各項中，不屬于留存收益的是（　）。
A.資本溢價
B.任意盈余公積
C.未分配利潤
D.法定盈余公積
『正確答案』A
『答案解析』留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。
【例題·單選題】（2010年考題）下列各項中，不屬于所有者權益的是（　）。
A.資本溢價
B.計提的盈余公積
C.投資者投入的資本
D.應付高管人員基本薪酬
『正確答案』D
『答案解析』本題考核所有者權益的核算內容。所有者權益包括實收資本（或股本）（選項C）、資本公積（選項A）、盈余公積（選項B）、未分配利潤。選項D通過應付職工薪酬核算。
【例題·單選題】（2010年考題）某公司2009年初所有者權益總額為1 360萬元，當年實現凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現金股利200萬元，本年內以資本公積轉增資本50萬元，投資者追加現金投資30萬元。該公司年末所有者權益總額為（　）萬元。
A.1 565
B.1 595
C.1 640
D.1 795
『正確答案』C
『答案解析』年末所有者權益總額＝1 360＋450－200＋30＝1 640（萬元）。
【例題·多選題】（2010年考題）下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的有（　）。
A.資本公積轉增資本
B.盈余公積轉增資本
C.盈余公積彌補虧損
D.稅后利潤彌補虧損
『正確答案』ACD
『答案解析』本題考核留存收益的內容。選項B導致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額；選項D不做專門賬務處理,不影響留存收益（此題目在2009年考試真題中出現過,這個選項當時財政部公布的答案也是不影響留存收益的,因此選項D要選擇）；選項A不涉及到留存收益，選項C是留存收益內部的增減變動，不影響留存收益總額。
【例題·單選題】（2009年考題）下列各項中，會導致留存收益總額發生增減變動的是（　）。
A.資本公積轉增資本
B.盈余公積補虧
C.盈余公積轉增資本
D.以當年凈利潤彌補以前年度虧損
『正確答案』Ｃ
『答案解析』留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，只要影響盈余公積或者未分配利潤，都會導致留存收益的變動。
【例題·判斷題】（2008年考題）年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額（　）。
『正確答案』√
【例題·多選題】（2009年考題）下列各項中，年度終了需要轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的有（　）。
A.本年利潤
B.利潤分配——應付現金股利
C.利潤分配——盈余公積補虧
D.利潤分配——提取法定盈余公積
『正確答案』ABCD
『答案解析』期末的時候本年利潤科目的余額應該轉入利潤分配——未分配利潤科目；而當期的利潤分配事項中利潤分配的明細科目如應付現金股利、盈余公積補虧、提取法定盈余公積等都是要轉入利潤分配——未分配利潤明細科目的。
【例題·單選題】（2008年考題）某企業年初所有者權益160萬元，本年度實現凈利潤300萬元，以資本公積轉增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現金股利20萬元。假設不考慮其他因素，該企業年末所有者權益為（　）萬元。
A.360
B.410
C.440
D.460
『正確答案』C
『答案解析』該企業年末所有者權益金額＝160＋300－20＝440（萬元）。
【例題·單選題】（2007年考題）某企業年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為（　）萬元。
A.855
B.867
C.870
D.874
『正確答案』C
『答案解析』（100＋1 000－1 000×10%－1 000×5%——80）＝870萬元。
【例題·單選題】（2009年考題）某企業盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉增資本。該企業盈余公積年末余額為（　）萬元。
A.40
B.85
C.95
D.110
『正確答案』B
『答案解析』盈余公積年末余額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元）。

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