第三章　所有者權益

考情分析
本章主要介紹所有者權益要素的核算內容和會計處理，難度不是很大。由于所有者權益是企業所有者對凈資產的所有權，其確認依賴于資產、負債的確認，所以在考查本章內容的同時經常涉及資產、負債等內容，學習時應注意前后章節對照掌握。此外留存收益的核算也經常在主觀題目中出現，考生應予以關注。
最近三年本章考試題型、分值、考點分布

考點一：實收資本
實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業所有者權益中份額的基礎，也是企業進行利潤或股利分配的主要依據。
（一）接受現金資產投資
1.有限責任公司接受現金資產投資
【例題·分錄題】A公司、B公司、C公司共同投資設立甲有限責任公司，注冊資本為3000萬元，A公司、B公司、C公司持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規定，A公司、B公司、C公司投入資本分別為1800萬元、750萬元和450萬元。甲公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。
要求：編制甲公司的會計分錄。
『正確答案』
借：銀行存款　 　3 000
　　貸：實收資本——A公司 　1 800 （3 000×60%）
　　　　　　　　——B公司 750 （3 000×25%）
　　　　　　　　——C公司 450 （3 000×15%）
2.股份有限公司接受現金資產投資
股份有限公司發行股票時，既可以按面值發行股票，也可以溢價發行（我國目前不允許折價發行）。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發行股票時，應在實際收到現金資產時進行會計處理。
【例題·單選題】（2007年考題）某上市公司發行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為（　）萬元。
A.1 000
B.4 920
C.4 980
D.5 000
『正確答案』A
『答案解析』股本的金額＝1 000×1＝1 000萬元。
（二）接受非現金資產投資
企業接受投資者作價投入的存貨、固定資產和無形資產，應按投資合同或協議約定價值確定資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。
借：庫存商品【公允價】
　　固定資產【公允價】
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
　　無形資產 【公允價】
　　貸：實收資本
【例題·多選題】甲有限責任公司于2011年12月18日設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的生產設備一臺，合同約定該生產設備的含稅價值為2 340萬元。收到增值稅專用發票，價款為2 000萬元，增值稅進項稅額為340萬元。甲公司注冊資本為23 400萬元，乙公司持股比例為10%。該進項稅額允許抵扣,則甲公司正確的會計是（　）。
A.應按投資合同或協議約定價值確定固定資產價值
B.固定資產的入賬價值為2 000萬元
C.增值稅的進項稅額340萬元可以抵扣
D.確認實收資本的金額為2 340萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』
借：固定資產2 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　 340
　　貸：實收資本　 2 340（23400×10%）
【例題·分錄題】A公司、B公司、C公司共同投資設立甲有限責任公司（一般納稅企業，增值稅稅率為17%），注冊資本為1 000萬元。A公司、B公司、C公司持股比例分別為40%，23.4%和36.6%。按照章程規定，甲有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的廠房，合同約定該廠房價值為400萬元。收到B公司作為資本投入的原材料,合同約定該材料價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。B公司已開具了增值稅專用發票。收到C公司作為資本投入的無形資產，合同約定價值為366萬元。上述合同約定的資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：固定資產——廠房　400
　　原材料200
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34
　　無形資產　366
　　貸：實收資本——A公司 400（1 000×40%）
　　　　　　　　——B公司 　 　 234（1 000×23.4%）
　　　　　　　　——C公司　 366（1 000×36.6%）
（三）實收資本（或股本）的增減變動
1.實收資本（或股本）的增加
一般企業增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。
需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業比較簡單，直接結轉即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照原投資者出資比例相應增加各投資者的出資額。
【例題·計算分析題】2010年2月1日甲、乙、丙三方共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4 000萬元，甲、乙、丙分別出資500萬元、2 000萬元和1 500萬元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分別為12.5%，50%和37.5%。為擴大經營規模，2012年2月1日經批準，A公司注冊資本擴大為5 000萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資1 000萬元，并收到銀行存款。
要求：
（1）計算因追加投資A公司收到甲、乙、丙追加的銀行存款的投資額。
（2）編制會計分錄
『正確答案』
（1）計算因追加投資A公司收到甲、乙、丙追加的銀行存款的投資額。
A公司收到甲公司投資額＝1 000×12.5%＝125（萬元）
A公司收到乙公司投資額＝1 000×50%＝500（萬元）
A公司收到丙公司投資額＝1 000×37.5%＝375（萬元）
（2）編制會計分錄
借：銀行存款1 000
　　貸：實收資本——甲公司125
　　　　　　　　——乙公司　 500
　　　　　　　　——丙公司　 375
【例題·計算分析題】假定經批準，A公司按原出資比例將資本公積1 000萬元轉增資本。A公司會計分錄如下：
『正確答案』
借：資本公積1 000
　　貸：實收資本——甲公司　 125
　　　　　　　　——乙公司　 500
　　　　　　　　——丙公司　 375
【例題·計算分析題】假定盈余公積1 000萬元轉增資本。A公司會計分錄如下：
『正確答案』
借：盈余公積1 000
　　貸：實收資本——甲公司125
　　　　　　　　——乙公司　 500
　　　　　　　　——丙公司375
2.實收資本（或股本）的減少
企業減少實收資本應按法定程序報經批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積和未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。
【例題·計算分析題】A公司2011年1月1日股東權益中股本為20 000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為6 000萬元，盈余公積為5 000萬元，未分配利潤為0。經董事會批準回購本公司股票并注銷。2011年發生業務如下：
『正確答案』
（1）以每股3元的價格回購本公司股票2 000萬股。
借：庫存股 　 6 000（2 000×3）
　　貸：銀行存款6 000
（2）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。
借：庫存股 　 8 000（4 000×2）
　　貸：銀行存款8 000
（3）注銷股票
借：股本6 000
　　資本公積——股本溢價6 000
　　盈余公積2 000
　　貸：庫存股 14 000
【例題·單選題】（2009年考題）某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（　）。
A.盈余公積
B.營業外收入
C.資本公積
D.未分配利潤
『正確答案』C
『答案解析』如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積—股本溢價處理。
【例題·計算分析題】（2008年考題）甲上市公司2007年至2008年發生與其股票有關的業務如下：
（1）2007年1月4日，經股東大會決議，并報有關部門核準，增發普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。
（2）2007年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積4 000萬元轉增股本。
（3）2008年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。
（4）2008年6月26日，經股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。
要求：根據資料編制相關會計分錄。（答案中的金額單位為萬元）
『答案解析』
（1）借：銀行存款 200 000（40 000×5）
　　　　　貸：股本　 　40 000
　　　　　　　資本公積160 000　
（2）借：資本公積　4 000
　　　　　貸：股本　4 000
（3）借：庫存股 　 　300
　　　　　貸：銀行存款 　 300
（4）借：股本 　 100
　　　　　資本公積200
　　　　　貸：庫存股　300

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