考點(diǎn)二：營(yíng)業(yè)外收支
（一）營(yíng)業(yè)外收入
1.包含的內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：
（1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。
處置利得＝取得價(jià)款－賬面價(jià)值－相關(guān)的稅費(fèi)
（2）政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。
（3）盤(pán)盈利得，指企業(yè)對(duì)現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤(pán)盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。
【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤(pán)盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入？應(yīng)計(jì)入以前年度損益調(diào)整。
【思考問(wèn)題】存貨清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤(pán)盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入？應(yīng)沖減管理費(fèi)用。
【思考問(wèn)題】無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入？對(duì)。
（4）捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。
2.營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理
【例題·單選題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢，取得價(jià)款200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊490萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，支付清理的費(fèi)用為20萬(wàn)元，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為（ ）
A.80
B.120
C.100
D.200
『正確答案』A
『答案解析』計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入＝200-（600-490-10）-20＝80（萬(wàn)元）。
【例題·計(jì)算題】2009年1月1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)300萬(wàn)元補(bǔ)助款（同日到賬），用于購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2009年2月28日，該企業(yè)購(gòu)入設(shè)備（假定從2009年3月1日開(kāi)始使用，不考慮安裝費(fèi)用），購(gòu)置設(shè)備的實(shí)際成本為240萬(wàn)元，使用壽命為5年，2012年2月28日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
①2009年1月1日收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
②2009年2月28日購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 240
貸：銀行存款 240
③在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間（2009年3月至2012年2月），每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益（按直線法計(jì)提折舊）：
每月應(yīng)計(jì)提折舊＝240／5／12＝4（萬(wàn)元）
每月應(yīng)分配遞延收益＝300／5／12＝5（萬(wàn)元）
借：制造費(fèi)用 4
貸：累計(jì)折舊 4
借：遞延收益 5
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5
④2012年2月28日出售該設(shè)備時(shí)：
已計(jì)提折舊數(shù)額＝4×（10+12+12+2）＝144 （萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)清理 96
累計(jì)折舊 144
貸：固定資產(chǎn) 240
已分配遞延收益＝5×（10+12+12+2）＝180 （萬(wàn)元）
尚未分配的遞延收益＝300-180＝120 （萬(wàn)元）
將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
借：遞延收益 120
貸：營(yíng)業(yè)外收入 120
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)完成政府下達(dá)技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財(cái)政補(bǔ)助資金15萬(wàn)元，假定培訓(xùn)任務(wù)已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 15
貸：營(yíng)業(yè)外收入 15
【例題·計(jì)算題】A集團(tuán)為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受地方政府的財(cái)政貼息補(bǔ)助，2011年1月，從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款1 000萬(wàn)元，銀行貸款月利率為0.6%，同時(shí)收到財(cái)政部門(mén)撥付的一季度貼息款18萬(wàn)元。4月初又收到二季度的貼息款18萬(wàn)元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
①2011年1月，實(shí)際收到財(cái)政貼息
借：銀行存款 18
貸：遞延收益 18
②2011年1月、2月、3月份，分別將補(bǔ)償當(dāng)月利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益
借：遞延收益 6（18/3）
貸：營(yíng)業(yè)外收入 6
（2011年4-6月的會(huì)計(jì)分錄與I-3月的相同。）
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤(pán)盈200元，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，其會(huì)計(jì)分錄如下
『正確答案』
①發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200
②經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入 "科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
【例題·單選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（?。?。
A.債務(wù)重組利得
B.處置固定資產(chǎn)凈收益
C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤(pán)盈
D.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容。收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)盈經(jīng)批準(zhǔn)處理后應(yīng)沖減管理費(fèi)用。
【例題·多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有（?。?。
A.存貨盤(pán)盈
B.固定資產(chǎn)出租收入
C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈
D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余
『正確答案』ABC
『答案解析』存貨盤(pán)盈最終是要沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤(pán)盈要作為前期差錯(cuò)記入到以前年度損益調(diào)整科目。
（二）營(yíng)業(yè)外支出
1.包含的內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：
（1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。
（2）公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。
（3）盤(pán)虧損失，主要指對(duì)于固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失。
（4）非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。
（5）罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。
【例題·計(jì)算題】A公司2011年1月1日將其取得的價(jià)值為100萬(wàn)元的非專(zhuān)利技術(shù)出售，已累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款90萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為4.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
處置損益＝90-（100-10）-4.5＝-4.5（萬(wàn)元）
借：銀行存款 90
累計(jì)攤銷(xiāo) 10
營(yíng)業(yè)外支出 4.5
貸：無(wú)形資產(chǎn) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4.5
【例題·單選題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期發(fā)生原材料的火災(zāi)損失27萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額（?。┤f(wàn)元。
A.27
B.31.59
C.22.41
D. 4.59
『正確答案』B
『答案解析』
①發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 31.59
貸：原材料 27
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4.59
②批準(zhǔn)處理時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 31.59
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 31.59
【思考問(wèn)題】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款？應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
【思考問(wèn)題】企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例題·單選題】（2007年考題）下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（?。?。
A.公益性捐贈(zèng)支出
B.無(wú)形資產(chǎn)出售損失
C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失
D.固定資產(chǎn)減值損失
『正確答案』D
『答案解析』A、B、C選項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例題·多選題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（ ）。
A.無(wú)形資產(chǎn)處置損失
B.存貨自然災(zāi)害損失
C.固定資產(chǎn)清理?yè)p失
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益。 3.期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
【例題·計(jì)算題】（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷(xiāo)售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
要求：
（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)）。
（2）計(jì)算甲公司4月的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
『正確答案』
（1）銷(xiāo)售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予客戶(hù)10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。
借：應(yīng)收賬款 210.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫(kù)存商品 150
（2）向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元。
借：管理費(fèi)用 11.7
貸：應(yīng)付職工薪酬 11.7
借：應(yīng)付職工薪酬 11.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.7
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8
貸：庫(kù)存商品 8
（3）向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬(wàn)元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。
借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
（4）銷(xiāo)售一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明售價(jià)80萬(wàn)元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為59萬(wàn)元。
借：銀行存款 93.6
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13.6
借：其他業(yè)務(wù)成本 59
貸：原材料 59
（5）將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益300萬(wàn)元。
借：遞延收益 300
貸：營(yíng)業(yè)外收入 300
（6）確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為70萬(wàn)元，合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入50萬(wàn)元、勞務(wù)成本35萬(wàn)元。
借：預(yù)收賬款 10
貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10（100×60%－50）
借：其他業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7（70×60%－35）
貸：勞務(wù)成本 7
（7）以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元。
借：管理費(fèi)用 20
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
營(yíng)業(yè)外支出 5
貸：銀行存款 35
計(jì)算甲公司4月的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。
營(yíng)業(yè)收入：（1）180＋（2）10＋（3）20＋（4）80＋（6）10＝300（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)成本：（1）150＋（2）8＋（4）59＋（6）7＝224（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：300－224－（2）11.7－（7）20－（7）10＝34.3（萬(wàn)元）
利潤(rùn)總額：34.3＋（5）300－（7）5＝329.3（萬(wàn)元）
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