考點二：營業外收支
（一）營業外收入
1.包含的內容
營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入不需要與有關的費用進行配比。營業外收入主要包括：
（1）非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。
處置利得＝取得價款－賬面價值－相關的稅費
（2）政府補助，指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得。
（3）盤盈利得，指企業對現金等資產清查盤點時發生盤盈，報經批準后計入營業外收入的金額。
【思考問題】固定資產清查盤點時發生盤盈，報經批準后計入營業外收入？應計入以前年度損益調整。
【思考問題】存貨清查盤點時發生盤盈，報經批準后計入營業外收入？應沖減管理費用。
【思考問題】無法支付的應付賬款，報經批準后計入營業外收入？對。
（4）捐贈利得，指企業接受捐贈產生的利得。
2.營業外收入的賬務處理
【例題·單選題】某企業將固定資產報廢，取得價款200萬元，固定資產的賬面原值為600萬元，已計提折舊490萬元，已計提固定資產價值準備10萬元，支付清理的費用為20萬元，則計入營業外收入的金額為（　）
A.80
B.120
C.100
D.200
『正確答案』A
『答案解析』計入營業外收入＝200-（600-490-10）-20＝80（萬元）。
【例題·計算題】2009年1月1日，財政局撥付某企業300萬元補助款（同日到賬），用于購買環保設備1臺，并規定若有結余，留歸企業自行支配。2009年2月28日，該企業購入設備（假定從2009年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設備的實際成本為240萬元，使用壽命為5年，2012年2月28日，該企業出售了這臺設備，有關會計處理如下：
『正確答案』
①2009年1月1日收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 300
　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　300
②2009年2月28日購入設備：
借：固定資產　　　　　　　　　　　 240
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　240
③在該項固定資產使用期間（2009年3月至2012年2月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提折舊）：
每月應計提折舊＝240／5／12＝4（萬元）
每月應分配遞延收益＝300／5／12＝5（萬元）
借：制造費用　　　　　　　　　　　　 4
　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　4
借：遞延收益　　　　　　　　　　　　 5
　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　5
④2012年2月28日出售該設備時：
已計提折舊數額＝4×（10+12+12+2）＝144 （萬元）
借：固定資產清理 　　　　　　　　　 96
　　累計折舊　　　　　　　　　　　 144
　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　240
已分配遞延收益＝5×（10+12+12+2）＝180 （萬元）
尚未分配的遞延收益＝300-180＝120 （萬元）
將尚未分配的遞延收益直接轉入當期損益
借：遞延收益　　　　　　　　　　　 120
　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　120
【例題·計算題】某企業完成政府下達技能培訓任務，收到財政補助資金15萬元，假定培訓任務已經發生了費用。會計分錄如下：
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 15
　　貸：營業外收入 　　　　　　　　　　15
【例題·計算題】A集團為一家農業產業化龍頭企業，享受地方政府的財政貼息補助，2011年1月，從國家農業發展銀行獲半年期貸款1 000萬元，銀行貸款月利率為0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款18萬元。4月初又收到二季度的貼息款18萬元。A企業的會計處理如下：
『正確答案』
①2011年1月，實際收到財政貼息
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 18
　　貸：遞延收益 　　　　　　　　　　　18
②2011年1月、2月、3月份，分別將補償當月利息費用的補貼計入當期收益
借：遞延收益　　　　　　　　　　　　 6（18/3）
　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　6
（2011年4-6月的會計分錄與I-3月的相同。）
【例題·計算題】某企業在現金清查中盤盈200元，按管理權限報經批準后轉入營業外收入，其會計分錄如下
『正確答案』
①發現盤盈時
借：庫存現金 　　　　　　　　　　　200
　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　200
②經批準轉入營業外收入時
借：待處理財產損溢 　　　　　　　　200
　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　200
期末，應將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業外收入 "科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。
【例題·單選題】（2010年考題）下列各項中，不應計入營業外收入的是（　）。
A.債務重組利得
B.處置固定資產凈收益
C.收發差錯造成存貨盤盈
D.確實無法支付的應付賬款
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業外收入的核算內容。收發差錯造成的存貨盤盈經批準處理后應沖減管理費用。
【例題·多選題】（2009年考題）下列各項中，不應確認為營業外收入的有（　）。
A.存貨盤盈
B.固定資產出租收入
C.固定資產盤盈
D.無法查明原因的現金溢余
『正確答案』ABC
『答案解析』存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產的出租收入是要作為收入記入到其他業務收入科目；固定資產盤盈要作為前期差錯記入到以前年度損益調整科目。
（二）營業外支出
1.包含的內容
營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括：
（1）非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。
（2）公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。
（3）盤虧損失，主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的資產，查明原因并報經批準計入營業外支出的損失。
（4）非常損失，指企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。
（5）罰款支出，是指行政罰款、稅務罰款及其他違反法律法規、合同協議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。
【例題·計算題】A公司2011年1月1日將其取得的價值為100萬元的非專利技術出售，已累計攤銷10萬元，未計提減值準備，出售時取得價款90萬元，應交的營業稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時應作會計分錄如下：
『正確答案』
處置損益＝90-（100-10）-4.5＝-4.5（萬元）
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 90
　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　10
　　營業外支出　　　　　　　　　　4.5
　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　100
　　　　應交稅費——應交營業稅　　　　4.5
【例題·單選題】某企業為一般納稅企業，增值稅率為17%。本期發生原材料的火災損失27萬元，經批準全部轉作營業外支出。批準后計入營業外支出的金額（　）萬元。
A.27
B.31.59
C.22.41
D. 4.59
『正確答案』B
『答案解析』
①發生原材料意外災害損失時
借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　31.59
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　4.59
②批準處理時：
借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　31.59
　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　 31.59
【思考問題】無法查明原因的現金短款？應計入管理費用。
【思考問題】企業用銀行存款支付稅款滯納金，應計入營業外支出。
【例題·單選題】（2007年考題）下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（　）。
A.公益性捐贈支出　　　
B.無形資產出售損失
C.固定資產盤虧損失
D.固定資產減值損失
『正確答案』D
『答案解析』A、B、C選項計入營業外支出。
【例題·多選題】（2008年考題）下列各項中，應計入營業外支出的有（　）。
A.無形資產處置損失
B.存貨自然災害損失
C.固定資產清理損失
D.長期股權投資處置損失
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D應該計入到投資收益。 　　 3.期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。結轉后本科目應無余額。
【例題·計算題】（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發生如下交易或事項：
要求：
（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄（“應交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱）。
（2）計算甲公司4月的營業收入、營業成本、營業利潤、利潤總額。
（答案中的金額單位用萬元表示）
『正確答案』
（1）銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業折扣并開具了增值稅專用發票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。
借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　210.6
　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　30.6
借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
（2）向本公司行政管理人員發放自產產品作為福利，該批產品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。
借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.7
　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　 11.7
借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7
　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　 1.7
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8
　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
（3）向乙公司轉讓一項軟件的使用權，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續服務。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
（4）銷售一批原材料，增值稅專用發票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6
　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　13.6
借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　59
　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59
（5）將以前會計期間確認的與資產相關的政府補助在本月分配計入當月收益300萬元。
借：遞延收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
（6）確認本月設備安裝勞務收入。該設備安裝勞務合同總收入為100萬元，預計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至到本月末，該勞務的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務收入50萬元、勞務成本35萬元。
借：預收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　貸：其他業務收入或主營業務收入 　　　　　　　　　　 10（100×60%－50）
借：其他業務成本或主營業務成本 　　　　　　　　　　　7（70×60%－35）
　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　7
（7）以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元，營業外支出5萬元。
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　35
計算甲公司4月的營業收入、營業成本、營業利潤、利潤總額。
營業收入：（1）180＋（2）10＋（3）20＋（4）80＋（6）10＝300（萬元）
營業成本：（1）150＋（2）8＋（4）59＋（6）7＝224（萬元）
營業利潤：300－224－（2）11.7－（7）20－（7）10＝34.3（萬元）
利潤總額：34.3＋（5）300－（7）5＝329.3（萬元）

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