您現(xiàn)在的位置：233網(wǎng)校>初級會(huì)計(jì)職稱>初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)>初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)

2012年初級會(huì)計(jì)職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章考點(diǎn)：利潤

來源：大家論壇 2012年3月4日

分享：收藏

第3頁：考點(diǎn)三：所得稅費(fèi)用
第4頁：考點(diǎn)四：本年利潤的核算

考點(diǎn)三：所得稅費(fèi)用
企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算
應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為.
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。
企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
【例題·計(jì)算題】甲公司2011年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費(fèi)30萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
『正確答案』
納稅調(diào)整數(shù)
＝職工福利費(fèi)（30-200×14%）+工會(huì)經(jīng)費(fèi)（5-200×2%）+ 職工教育經(jīng)費(fèi)（10-200×2.5%）+ 稅收滯納罰金12
＝（30-28）+（5-4）+（10-5）+12
＝20 （萬元）
應(yīng)納稅所得額＝1 980+20＝2 000（元）
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝2 000×25%＝500 （萬元）
【例題·計(jì)算題】甲公司2011年全年利潤總額（稅前會(huì)計(jì)利潤）為1 020萬元，其中包括本年收到的國債利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下.
『正確答案』
應(yīng)納稅所得額＝1 020-20＝1 000 （萬元）
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝1 000×25%＝250 （萬元）
（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即.
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期期所得稅+遞延所得稅
其中：
遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
【例題·計(jì)算題】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝500萬元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬元，年未數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬元，年未數(shù)為20萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
甲公司所得稅費(fèi)的計(jì)算如下
“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝50-40＝10 （萬元）
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝20-25＝-5（萬元）
遞延所得稅費(fèi)用＝10+5＝15 （萬元）
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅＝500+15＝515 （萬元）
甲公司會(huì)計(jì)分錄如下.
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　515
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　500
　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　 5
【例題·單選題】（2009年考題）某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考試其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為（　）萬元。
A.400
B.401.5
C.450
D.498.5
『正確答案』B
『答案解析』該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用＝（1 800－200+6）×25%＝401.5（萬元）。
【例題·多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（　）。
A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅
B.遞延所得稅收益
C.遞延所得稅費(fèi)用
D.代扣代交的個(gè)人所得稅
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費(fèi)用沒有影響。