考點(diǎn)二：要素費(fèi)用的歸集和分配
工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以劃分為要素費(fèi)用，包括外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)用、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。該分類反映了工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用及其金額。
（一）材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配
無(wú)論是外購(gòu)的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動(dòng)力等各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料等，均應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。
1.如果分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料（直接計(jì)入）
應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（直接材料）　
　　　　　　—基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（直接材料）
　　貸：原材料　　　
2.共同耗用的材料（分配計(jì)入）
對(duì)于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，如生產(chǎn)中為幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。
在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。

【例題·計(jì)算題】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15公斤，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10公斤。此外輔助生產(chǎn)耗用原材料15 000元，車間一般消耗13 000元，管理部門(mén)一般消耗100元。
要求：采用定額消耗量比例分配材料費(fèi)用。
『正確答案』
A產(chǎn)品的材料定額消耗量＝200×15＝3 000（公斤）
B產(chǎn)品的材料定額消耗量＝250×10＝2 500（公斤）
材料消耗量分配率＝4 400×20/（3 000＋2 500）＝16
A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝3 000×16＝48 000（元）
B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝2 500×16＝40 000（元）
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（直接材料） 　48 000
　　　　　　—基本生產(chǎn)—B產(chǎn)品（直接材料） 　40 000
　　　　　　—輔助生產(chǎn)　　　　　　15 000
　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　 　　　116 100
【例題·綜合題】（2009年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1 400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：
（1）6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。
（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5 000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1 415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。
（4）6月20日，銷售W材料一批,開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。
（5）6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。
（6）6月份發(fā)出材料情況如下：
①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2 000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門(mén)領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用450千克。
②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。
③6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1 000萬(wàn)元。
（8）W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。
要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
（1）6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。
借：原材料——W材料　　 　　　　 216＋1.8＝217.8
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 36.72
　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　254.52
借：銀行存款　　　　　　　　　 300-254.52＝45.48
　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　 45.48
（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——W材料　　　 　　　 163＋0.4＝163.4
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 27.71
　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　191.11
（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。
借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　 　1415
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　240.55
　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　1 655.55
（4）6月20日，銷售W材料一批,開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　200.07
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 171
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 29.07
（5）6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。
W材料加權(quán)平均成本＝（期初385＋217.8＋163.4＋1415）/（期初1 400＋800＋590＋5 000）＝0.28（萬(wàn)元/千克）
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　14
　　貸：原材料——W材料　 　　　　　　　　14（0.28×50）
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 4
　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　10
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　14
（6）6月份發(fā)出材料情況如下：
①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門(mén)領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用450千克。
產(chǎn)品的定額分配率＝2 000×0.28/（20×24＋10×52）＝0.56
A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬(wàn)元）
B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬(wàn)元）
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　　268.8
　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　　291.2
　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　196（0.28×700）
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 126（0.28×450）
　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　882
②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。
借： 委托加工物資　　　　　100×0.28＝28
　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　 28
③6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。
借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　600×0.28＝168
　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　168
（7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。
W材料賬面余額＝（期初385＋217.8＋163.4＋1 415）－14－882－28－168＝1 089.2（萬(wàn)元）
W可變現(xiàn)凈值是1 000萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1 089.2－1 000＝89.2（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　89.2
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　89.2
（8）W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額＝1 000（萬(wàn)元）
（二）職工薪酬的歸集和分配
職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。
1.直接計(jì)入的職工薪酬
直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（直接人工）　
　　　　　　—基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（直接人工）
　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　
2.分配計(jì)入的職工薪酬
不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。
如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬，相應(yīng)的計(jì)算公式如下

【例題·計(jì)算題】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬(wàn)元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)。此外輔助車間職工薪酬200萬(wàn)元、車間管理人員職工薪酬1 950萬(wàn)元、行政管理部門(mén)職工薪酬800萬(wàn)元、銷售部門(mén)職工薪酬500萬(wàn)元。
『正確答案』
直接人工分配率＝2 700/（500＋400）＝3（萬(wàn)元/小時(shí)）
A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝500×3＝1 500（萬(wàn)元）
B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝400×3＝1 200（萬(wàn)元）
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（直接人工）　1 500
　　　　　　—基本生產(chǎn)—B產(chǎn)品（直接人工）　1 200
　　　　　　—輔助生產(chǎn)　　　　　　　　　　 　200
　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 l 950
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　800
　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　500
　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 6 150
【例題·單選題】（2010年考題）某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資70 000元，福利費(fèi)10 000元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1 200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為800小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（　）元。
A.28 000
B.32 000
C.42 000
D.48 000
『正確答案』D
『答案解析』甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的人工費(fèi)＝（70 000＋10 000）/（1 200＋800）×1 200＝48 000（元）。
（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配
1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過(guò)輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。當(dāng)輔助生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬。一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用，與基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用一樣，先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行單獨(dú)歸集，然后再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。對(duì)于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，為簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用也可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。
2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理
輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。
（1）直接分配法
直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。采用此方法，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算簡(jiǎn)單，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配、對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。
公式如下：

各受益單位應(yīng)分配的成本＝輔助生產(chǎn)的單位成本×該單位的耗用量
【例題·計(jì)算分析題】（2008年考題）甲公司設(shè)有運(yùn)輸和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本。運(yùn)輸車間的成本按運(yùn)輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時(shí)比例分配。該公司2007年2月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本資料如下：
（1）運(yùn)輸車間本月共發(fā)生成本22 500元，提供運(yùn)輸勞務(wù)5 000公里；修理車間本月共發(fā)生成本240 000元，提供修理勞務(wù)640工時(shí)。
（2）運(yùn)輸車間耗用修理車間勞務(wù)40工時(shí)，修理車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù)500公里。
（3）基本生產(chǎn)車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù)2 550公里，耗用修理車間勞務(wù)320工時(shí)；行政管理部門(mén)耗用運(yùn)輸車間勞務(wù)1 950公里，耗用修理車間勞務(wù)280工時(shí)。
要求：
（1）編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表（表格如下，不需列出計(jì)算過(guò)程）。
（2）編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會(huì)計(jì)分錄。
（“生產(chǎn)成本”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用元表示）
『正確答案』
（1）

（2）
借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　140 750
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　121 750
　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸　　　22 500
　　　　　　　　——修理　　 240 000
注意：本題為2008年真題，按照舊準(zhǔn)則來(lái)處理，故將生產(chǎn)車間修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。若按照新準(zhǔn)則來(lái)處理，則應(yīng)該將基本生產(chǎn)車間的修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。
（2）交互分配法
交互分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)兩次分配完成，首先將輔助生產(chǎn)明細(xì)賬上的合計(jì)數(shù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)相互提供的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算分配率，在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供的勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是提高了分配的正確性，但同時(shí)加大了分配的工作量。
【例題·計(jì)算分析題】A工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。該企業(yè)2011年11月有關(guān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的資料如下：

計(jì)算時(shí)，分配率的小數(shù)算四位，第五位4舍5入；分配的小數(shù)尾差，計(jì)入管理費(fèi)用。
要求：根據(jù)上列有關(guān)資料，采用交互分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表
（交互分配法）2011年11月

①交互分配：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸車間）　　　400
　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）　　　300
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸車間）　　 300
　　　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 　　400　　

②對(duì)外分配：
對(duì)外分配的費(fèi)用：
運(yùn)輸車間＝3 300＋400－300＝3 400（元）
供水車間＝10 400＋300－400＝10 300（元）
借：制造費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　11 300
　　管理費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸車間） 　　3 400
　　　　　　　　—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 　 10 300
（3）按計(jì)劃成本分配法
按計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分配不夠準(zhǔn)確，適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。
【例題·計(jì)算分析題】以上題為例，假定運(yùn)輸車間計(jì)劃成本為每公里2.5元，供水車間計(jì)劃成本為每噸4.5元。
要求：根據(jù)上列有關(guān)資料，采用計(jì)劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表
（計(jì)劃成本分配法）

運(yùn)輸車間的實(shí)際成本＝3 300＋360＝3 660（元）
供水車間的實(shí)際成本＝10 400＋250＝10 650（元）
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間　　　　　360
　　　　　　——供水車間　　　　　250
　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 450
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 050
　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間　　　　　2750
　　　　　　　　——供水車間　　　　　9360

再將輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 200
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車間　　　　 910（3 660-2 750）
　　　　　　　　——供水車間　　　 1 290（10 650-9 360）
（4）順序分配法
順序分配法，也稱梯形分配法，其特點(diǎn)是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)。
【例題·判斷題】（2011年考題）采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其特點(diǎn)是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。（　）
『正確答案』√
（5）代數(shù)分配法
代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。
（四）制造費(fèi)用的歸集和分配
1.制造費(fèi)用的歸集
制造費(fèi)用的內(nèi)容，包括物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。制造費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象。
2.制造費(fèi)用的分配和賬務(wù)處理
（1）制造費(fèi)用的分配
通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）、生產(chǎn)工人工資比例方（或生產(chǎn)工資比例法）、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。其計(jì)算公式概括如下：
制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額／各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和
（分母包括：產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時(shí)總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機(jī)器工時(shí)總數(shù)、產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)）
某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率
其中，由于生產(chǎn)工時(shí)是分配間接費(fèi)用的常用標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，生產(chǎn)工人工時(shí)比例法較為常見(jiàn)。
生產(chǎn)工人工資比例分配法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度相差不多的企業(yè)，如果生產(chǎn)工人工資是按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，該方法實(shí)際上等同于生產(chǎn)工人工時(shí)比例法；
機(jī)器工時(shí)比例法是按照各產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法，適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間；
按年度計(jì)劃分配率分配法是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法，分配率的計(jì)算公式的分母按定額工時(shí)計(jì)算，年度內(nèi)如果發(fā)生全年的制造用實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)差別較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率，該方法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。
（2）制造費(fèi)用的賬務(wù)處理
制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。無(wú)論采用哪種分配方法，都應(yīng)根據(jù)分配計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，根據(jù)制造費(fèi)用分配表進(jìn)行制造費(fèi)用分配的總分類核算和明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本
　　貸：制造費(fèi)用
【例題·計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2011年11月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）領(lǐng)用原材料11 000元。其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)8 000元，用作基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗3 000元。
（2）應(yīng)付職工薪酬9 120元。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬6 840元，管理人員工資2 280元。
（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2 000元。
（4）用銀行存款支付車間其他費(fèi)用4 000元。
該企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按產(chǎn)品工時(shí)比例分配，其生產(chǎn)工時(shí)為：甲產(chǎn)品900小時(shí)，乙產(chǎn)品1 100小時(shí)。
要求：編制各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車間甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。
『正確答案』
（1）領(lǐng)用原材料
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　8 000
　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　3 000
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　11 000
（2）應(yīng)付職工薪酬
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　6 840
　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　2 280
　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 9 120
（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　2 000
　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 2 000
（4）用銀行存款支付其他費(fèi)用
借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　4 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 4 000
（5）分配制造費(fèi)用
制造費(fèi)用合計(jì)＝3 000＋2 280＋2 000＋4 000＝11 280（元）
制造費(fèi)用分配率

甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝900×5.64＝5 076（元）
乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝1 100×5.64＝6 204（元）
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　5 076
　　——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品　6 204
　　貸：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　11 280
（五）廢品損失和停工損失的核算
1.廢品損失的核算
廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。廢品損失也可不單獨(dú)核算，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。
（1）不可修復(fù)廢品損失
不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。
①?gòu)U品損失采用按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算時(shí)，要將廢品報(bào)廢前與合格品計(jì)算在一起的各項(xiàng)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄒ?jiàn)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間成本的分配）在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目借方
②廢品損失采用按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本時(shí)，廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算的，不需要考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

【例題·單選題】（2011年考題）某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品的成本構(gòu)成為：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造費(fèi)用2 000元。廢品殘料計(jì)價(jià)500元已回收入庫(kù)，應(yīng)收過(guò)失人賠償款1 000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為（　）元。
A.7 700　　B.8 700　　C.9 200　　D.10 700
『正確答案』A
『答案解析』該廢品凈損失＝3 200＋4 000＋2 000－500－1 000＝7 700（元）。
借：廢品損失 　　　　　　9 200
　　貸：生產(chǎn)成本——直接材料　　　　3 200
　　　　　　　　——直接人工　　　　4 000
　　　　　　　　——制造費(fèi)用　　　　2 000
借：原材料　　　　　　　　 500
　　其他應(yīng)收款　　　　　 1 000
　　貸：廢品損失 　　　　　　　　　1 500
廢品凈損失＝9 200－1 500＝7 700
借: 生產(chǎn)成本 　　　　　　7 700
　　貸：廢品損失　　　　　　　　　 7 700
（2）可修復(fù)廢品損失
可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。
返修發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。其回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目的借方。

【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)A產(chǎn)品費(fèi)用分配表中列示：
（1）不可修復(fù)廢品成本按定額成本計(jì)價(jià)。有關(guān)資料如下：不可修復(fù)廢品5件，每件直接材料定額100元，每件定額工時(shí)為20小時(shí)，每小時(shí)直接人工5元、制造費(fèi)用6元。
（2）可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造費(fèi)用1 500元。
（3）可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品共回收殘料計(jì)價(jià)200元，并作為輔助材料入庫(kù)；應(yīng)由過(guò)失人賠款150元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。
『正確答案』
（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本
不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本＝5×100＋5×20×5＋5×20×6＝1 600（元）
借：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　　1 600
　　貸：生產(chǎn)成本——直接材料　　　　　　（5×100）500
　　　　　　　　——直接人工　　　　　（5×20×5）500
　　　　　　　　——制造費(fèi)用　　　　　（5×20×6）600
（2）發(fā)生可修復(fù)廢品的成本
借：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　　4 500
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000
　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　制造費(fèi)用　　　　　　 　　　　　　　　　　1 500
（3）殘料入庫(kù)、過(guò)失人賠償
借：原材料　　　　　　　　　　　　200
　　貸：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　200
借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　150
　　貸：廢品損失——A產(chǎn)品　　 　　　　　　　　　　 150
（4）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失
廢品凈損失＝1 600＋4 500－200－150＝5 750（元）
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　 5 750
　　貸：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　5 750
2.停工損失的核算
停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。應(yīng)由過(guò)失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。
（1）單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。

（2）不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)中，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

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