考點(diǎn)三：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
（一）在產(chǎn)品清查的核算
1.在產(chǎn)品定義
在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟、但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品。對(duì)某個(gè)車(chē)間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車(chē)間或該生產(chǎn)步驟正在加工電的那部分在產(chǎn)品。
2.清查結(jié)果
在產(chǎn)品發(fā)生盤(pán)盈的，按盤(pán)盈在產(chǎn)品成本（一般按定額成本計(jì)算），借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，在產(chǎn)品發(fā)生盤(pán)虧和毀損的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，取得的殘料，應(yīng)借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，其中由于車(chē)間管理不善造成的損失，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
（二）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配
本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)成本的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：
月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本
或者：
月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本
由于公式中前兩項(xiàng)是已知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配成本的方法有兩種：一是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配，從而求得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。
根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。
【例題·多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法時(shí)，應(yīng)考慮的具體條件有（　）。
A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少　　　　B.定額管理基礎(chǔ)的好壞
C.各項(xiàng)成本比重的大小　　　D.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小
『正確答案』ABCD
【例題·多選題】（2007年試題）下列各種方法，適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有（　）。
A.交互分配法　　　　　　　　B.定額比例法
C.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法　　D.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。
1.在產(chǎn)品不計(jì)算成本法
采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說(shuō)，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
2.在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算
采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計(jì)價(jià)，否則會(huì)使按固定金額計(jì)價(jià)的在產(chǎn)品成本與其實(shí)際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法
采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。也就是說(shuō)，產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和）需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。
【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，產(chǎn)品成本中的原材料費(fèi)用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按其所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，其2011年12月初在產(chǎn)品費(fèi)用為8 000元，該月生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料為16 000元，直接人工為3 000元，制造費(fèi)用為4 000元，該月完工產(chǎn)品500件，月末在產(chǎn)品300件。完工產(chǎn)品成本為（　）元。
A.15 000　　　B.22 000　　C.9 000　　 　D.18 000
『正確答案』B
『答案解析』
甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用分配率＝（8 000＋16 000）／（500＋300）＝30（元／件）
甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝500×30＝15 000（元）
甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用（即月末在產(chǎn)品成本）＝300×30＝9 000（元）
甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本＝15 000＋3 000＋4 000＝22 000（元）
4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法
采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
這種方法的計(jì)算公式如下：
在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本＝單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量
月末在產(chǎn)品成本＝單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
【例題·計(jì)算分析題】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3 000件，在產(chǎn)品數(shù)量400件，完工程度按平均50%計(jì)算；材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)136萬(wàn)元，直接人工成本64萬(wàn)元，制造費(fèi)用96萬(wàn)元。
C產(chǎn)品各項(xiàng)成本的分配計(jì)算如下:
『正確答案』
由于材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。
（1）直接材料成本的分配：
直接材料單位成本＝136/（3 000＋400）＝0.04（萬(wàn)元/件）
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝3 000×0.04＝120（萬(wàn)元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝400×0.04＝16（萬(wàn)元）
（2）直接人工成本的分配
直接人工成本和制造費(fèi)用均應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量迸行分配，在產(chǎn)品400件折合約當(dāng)產(chǎn)量200件（400×50%）。
直接人工單位成本＝64/（3 000＋200）＝ 0.02（萬(wàn)元/件）
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝3 000×0.02＝60（萬(wàn)元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝200×0.02＝4（萬(wàn)元）
（3）制造費(fèi)用的分配
制造費(fèi)用單位成本＝96/（3 000＋200）＝ 0.03（萬(wàn)元/件）
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝3 000×0.03＝90（萬(wàn)元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝200×0.03＝6（萬(wàn)元）
（4）匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。
C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本＝120＋60＋90＝270（萬(wàn)元）
C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本＝16＋4＋6＝26（萬(wàn)元）
（5）根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下
借：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品　　　　　　　　270
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　270
【例題·計(jì)算分析題】
（1）計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量：

（2）本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量350件，材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)600萬(wàn)元，直接人工成本332萬(wàn)元，制造費(fèi)用290.5萬(wàn)元。
『正確答案』
①直接材料
分配率＝600/（350＋150）＝1.2
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝350×1.2＝420（萬(wàn)元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝150×1.2＝180（萬(wàn)元）
②直接人工
分配率＝332/（350＋65）＝0.8
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝350×0.8＝280（萬(wàn)元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝65×0.8＝52（萬(wàn)元）
③制造費(fèi)用
分配率＝290.5/（350＋65）＝0.7
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本＝350×0.7＝245（萬(wàn)元）
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本＝65×0.7＝45.5（萬(wàn)元）
④合計(jì)
A產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本＝420＋280＋245＝945（萬(wàn)元）
A產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本＝180＋52＋45.5＝277.5（萬(wàn)元）
【例題·單選題】（2011年考題）甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計(jì)23 200元。本月完工產(chǎn)品200件；月末第一工序在產(chǎn)品20件，完成全部工序的40%；第二工序在產(chǎn)品40件，完成全部工序的60%。月末在產(chǎn)品的直接人工成本為（　）元。
A.2 400　　B.3 200　　C.6 000　　D.20 000
『正確答案』B
『答案解析』月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝20×40%＋40×60%＝32（件）
直接人工分配率＝23 200/（200＋32）＝100（件/元）
月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝100×32＝3 200（元）
【例題·計(jì)算分析題】（2010年）甲公司根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)A產(chǎn)品采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，其他加工費(fèi)用發(fā)生較為均衡，期末在產(chǎn)品的完工程度平均按50%計(jì)算。
資料1：甲公司2009年12月有關(guān)A產(chǎn)品成本費(fèi)用資料如下：
（1）月初A在產(chǎn)品220件，直接材料為220 000元，直接人工為18 000元，制造費(fèi)用為24 000元。
（2）本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品780件，本月完工產(chǎn)品840件，月末在產(chǎn)品160件。
（3）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：
①本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用主要材料700 000元，輔助材料40 000元，車(chē)間管理部門(mén)耗用材料3 000元。
②本月分配直接生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資 145 800元，福利費(fèi)18 360元，車(chē)間管理人員工資 40 000元。
③本月確認(rèn)的生產(chǎn)A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的車(chē)間管理部門(mén)水電費(fèi)30 700元，車(chē)間生產(chǎn)工人勞保用品費(fèi)3 500元。
資料2：甲公司2009年A產(chǎn)品單位計(jì)劃成本1 100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造費(fèi)用143元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
（1）根據(jù)上述材料，填列甲公司A產(chǎn)品的“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。
產(chǎn)品成本計(jì)算單

（2）根據(jù)上述材料，編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)A產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)上述材料，計(jì)算甲公司2009年12月份A產(chǎn)品計(jì)劃總成本及其各成本項(xiàng)目的金額，分析說(shuō)明當(dāng)月成本計(jì)劃完成情況。
（答案金額單位用元表示）
【答案】
（1） 產(chǎn)品成本計(jì)算單
產(chǎn)品名稱(chēng)：A產(chǎn)品　　　　2009年12月　　　　單位：元

（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)A產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品　　　　　1 065 120
　　貸：生產(chǎn)成本——基本成產(chǎn)成本　　　　　　1 065 120
（3）根據(jù)上述材料，計(jì)算甲公司2009年12月份A產(chǎn)品計(jì)劃總成本及其各成本項(xiàng)目的金額，分析說(shuō)明當(dāng)月成本計(jì)劃完成情況。
直接材料項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額＝完工產(chǎn)品840件×單位計(jì)劃成本803＝674 520（元）
直接人工項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額＝840×154＝129 360（元）
制造費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額＝840×143＝120 120（元）
A產(chǎn)品當(dāng)月計(jì)劃總成本＝674 520＋129 360＋120 120＝924 000（元）
綜上所述：直接材料實(shí)際比計(jì)劃超支131 880元，計(jì)劃完成不好；直接人工實(shí)際比計(jì)劃超支36 960元，計(jì)劃完成也不夠好；制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約27 720元，計(jì)劃完成良好。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步分析計(jì)劃完成得不好和不夠好的原因，以便鞏固成績(jī)，克服缺點(diǎn)，更好地完成成本計(jì)劃。
5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法
采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，月末產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。
這種方法的計(jì)算公式如下：
（1）先求：月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本
（2）再求：完工產(chǎn)品總成本＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）－月末在產(chǎn)品成本
【例題·計(jì)算分析題】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量30萬(wàn)件，在產(chǎn)品數(shù)量4萬(wàn)件；在產(chǎn)品單位定額成本（費(fèi)用定額）為：直接材料400元，直接人工100元，制造費(fèi)用150元。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)13 600萬(wàn)元，直接人工成本6 400萬(wàn)元，制造費(fèi)用9 600萬(wàn)元。按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。

根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品　　　　　　　　27 000
　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　 27 000
【例題·計(jì)算分析題】B產(chǎn)品有關(guān)資料如下：
（1）計(jì)算月末在產(chǎn)品定額工時(shí)

（2）B種產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。該種產(chǎn)品原材料消耗定額為50元，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。該種產(chǎn)品每小時(shí)費(fèi)用定額為：直接人工為4元，制造費(fèi)用為3元。
該種產(chǎn)品5月份的完工產(chǎn)品為300件，各項(xiàng)費(fèi)用的累計(jì)數(shù)為：直接材料為22 300元，直接人工為9 200元，制造費(fèi)用為7 000元，合計(jì)38 500元。
①直接材料
月末在產(chǎn)品定額直接材料＝150×50＝7 500（元）
完工產(chǎn)品直接材料＝22 300－7 500＝14 800（元）
②直接人工
月末在產(chǎn)品定額直接人工＝510×4＝2 040（元）
完工產(chǎn)品直接人工＝9 200－2 040＝7 160（元）
③制造費(fèi)用
月末在產(chǎn)品定額制造費(fèi)用＝510×3＝1 530（元）
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用＝7 000－1 530＝5 470（元）
（3）計(jì)算在產(chǎn)品定額成本和月末完工產(chǎn)品成本合計(jì)
在產(chǎn)品定額成本＝7 500＋2 040＋1 530＝11 070（元）
月末完工產(chǎn)品成本＝14 800＋7 160＋5 470＝27 430（元）
6.定額比例法
采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時(shí)比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。
【例題·多選題】（2010年）采用定額比例法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用，應(yīng)具備的條件有（　）。
A.各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大
B.各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大
C.消耗定額或成本定額比較穩(wěn)定
D.消耗定額或成本定額波動(dòng)較大
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核定額比例法的適用范圍。定額比例法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。
這種方法的計(jì)算公式如下（以按定額成本比例為例）：

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工成本分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工成本分配率
【例題·計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)2011年9月甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬部分?jǐn)?shù)據(jù)如下（單位：元）：

要求：采用定額比例法分配費(fèi)用（直接材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配）　
【正確答案】
甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬（單位：元）

（1）直接材料
分配率＝（2 450＋8 000）/（8 000＋3 000）＝0.95
完工產(chǎn)品直接材料＝8 000×0.95＝7 600（元）
在產(chǎn)品直接材料＝3 000×0.95＝2 850（元）
（2）直接人工
分配率＝（3 000＋13 000）/（3 000＋1 000）＝4
完工產(chǎn)品直接人工＝3 000×4＝12 000（元）
在產(chǎn)品直接人工＝1 000×4＝4 000（元）
（3）制造費(fèi)用
分配率＝（2 000＋10 000）/（3 000＋1 000）＝3
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用＝3 000×3＝9 000（元）
在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝1 000×3＝3 000（元）
【例題·計(jì)算分析題】（2011年考題）某企業(yè)單步驟生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2010年12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制作費(fèi)用16 800元；月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費(fèi)用2 400元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品 2010年12月 單位：元

要求：
（1）計(jì)算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。
（2）填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”各空白欄目的金額。
（3）編制甲產(chǎn)品完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用元表示）
【正確答案】
（1）計(jì)算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制作費(fèi)用。
①直接材料定額成本分配率＝36 000/（31 500＋4 500）＝1
完工產(chǎn)品的直接材料成本＝31 500×1＝31 500（元）
②直接人工定額成本分配率＝24 640/（19 600＋2 800）＝1.1
完工產(chǎn)品的直接人工成本＝19 600×1.1＝21 560（元）
③制造費(fèi)用定額成本分配率＝23 040/（16 800＋2 400）＝1.2
完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝16 800×1.2＝20 160（元）
（2）見(jiàn)表格。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品 2010年12月 單位：元

（3）完工產(chǎn)品入庫(kù)：
借：庫(kù)存商品　　　　73 220
　　貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　73 220
【例題·計(jì)算分析題】（2009年考題）某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬(wàn)元，直接人工成本8萬(wàn)元，制造費(fèi)用2萬(wàn)元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬(wàn)元，直接人工成本20萬(wàn)元，制造費(fèi)用6萬(wàn)元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費(fèi)用采用定額工時(shí)比例分配。單位產(chǎn)成品工時(shí)定額20小時(shí)，單位在產(chǎn)品工時(shí)定額10小時(shí)。
要求：（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
『正確答案』
（1）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。
直接材料成本分配率＝（30＋75）/（50＋100）＝0.7；
甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝50×0.7＝35（萬(wàn)元）。
（2）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。
直接人工分配率＝（8＋20）/（20×50＋10×100）＝0.014；
甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝20×50×0.014＝14（萬(wàn)元）。
（3）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用分配率＝（2＋6）/（20×50＋100×10）＝0.004；
甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝20×50×0.004＝4（萬(wàn)元）。
（4）計(jì)算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄
甲完工產(chǎn)品總成本＝35＋14＋4＝53（萬(wàn)元）。
借：庫(kù)存商品　　　　　　53
　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　53
【例題·單選題】（2011年考題）企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時(shí)，最適宜將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的方法是（　）。
A.定額比例法 　　　　B.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法
C.約當(dāng)產(chǎn)量比例法 　　D.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。選項(xiàng)B.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。選項(xiàng)C.約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
【總結(jié)】

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（略）

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