考點四：產品成本計算的分步法
（一）分步法概念
分步法，是指按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。
1.適用的條件
這種方法適用于大量大批的多步驟生產，如冶金（煉鐵、煉鋼和軋鋼）、紡織（清花、梳棉、并條，粗紡等）、機械制造等。在這類企業中，產品生產可以分為若干個生產步驟的成本管理，通常不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執行情況提供資料。
2.分步法計算成本的主要特點有：
（1）成本核算對象是各種產品的生產步驟。
（2）月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。
（3）除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產品及其所經過的各個加工步驟。如果企業只生產一種產品，則成本核算對象就是該種產品及其所經過的各個生產步驟。其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。
3.分步法成本計算程序
在實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料的不同要求（如是否要求計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。

（二）分步法的成本計算
1.逐步結轉分步法
（1）逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法。
它是按照產品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結轉給第二個加工步驟，這時，第二步驟把第一步驟結轉來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本。
（2）這種方法用于大量大批連續式復雜性生產的企業。這種類型的企業，有的不僅將產成品作為商品對外銷售，而且生產步驟所產半成品也經常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品成本。
（3）逐步結轉分步法在完工產品和在產品之間分配生產成本，即在各步驟完工產品和在產品之間進行分配。
（4）優點：一是能提供各個生產步驟的半成品成本資料；二是為各生產步驟的在產品實物管理及資金管理提供資料；三是能夠全面地反映各生產步驟的生產耗費水平，更好地滿足各生產步驟成本管理的要求。
（5）缺點：成本結轉工作量較大，各生產步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。
（6）逐步結轉分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。
綜合結轉法，是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發，由于各月所生產的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權平均方法計算。
【例題·計算分析題】某公司A產品的生產分兩個步驟在兩個生產車間內進行，第一生產車間為第二生產車間提供半成品，半成品收發通過半成品庫進行。兩個生產車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算程序如下：
（1）根據各種成本分配表、半成品產量月報和第一車間在產品定額成本資料（這些成本的歸集分配同品種法，下同），登記A產品第一車間（半成品）成本計算單。
A產品（半成品）成本計算單
第一車間　2009年5月金額單位：元
A半成品　產量:400件

根據第一車間的A產品（半成品）成本計算單和半成品入庫單，編制下列會計分錄
『正確答案』
借：自制半成品——A半成品14 000
　　貸：生產成本——基本生產成本——第一車間——A產品14 000
（2）根據第一生產車間A產品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領用半成品的領用單，登記半成品明細賬。
A半成品明細賬

根據半成品明細賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領用單，編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：生產成本——基本生產成本——第二車間——A產品16 500
　　貸：自制半成品——A半成品16 500
（3）根據各種成本費用分配表、半成品領用單、產成品產量月報，以及第二車間在產品定額成本資料，登記第二車間A產品（產成品）成本計算單。
A產品（產成品）成本計算單
第二車間　2009年5月金額單位：元

根據第二車間A產品（產成品）成本計算單和產成品入庫單編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：庫存商品——A產品　25 150
　　貸：生產成本——基本生產成本——第二生產車間（A產品）　25 150
2.平行結轉分步法
平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。
（1）成本核算對象和成本結轉程序。采用平行結轉分步法的成本核算對象是各種產成品及其經過的各生產步驟中的成本份額。而各步驟的產品生產成本并不伴隨著半成品實物的轉移而結轉。其成本結轉程序如下圖

從上圖可以看出，各生產步驟均不計算本步驟的半成品成本，盡管半成品的實物轉入下一生產步驟繼續加工，但其成本并不結轉到下一生產步驟的成本計算單中去，只是在產品最后完工入產成品庫時，才將各步驟生產成本中應由完工產品負擔的份額，從各步驟成本計算單中轉出，平行匯總計算產成品的成本。
（2）產品生產成本在完工產品和在產品之間的分配。采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產成本也要在其完工產品與月末在產品之間進行分配。但是完工產品是指企業最后完的產成品；在產品是指各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但尚未最終完成的產品。
【例題·計算分析題】某公司生產M產品，生產分兩個步驟在兩個車間內進行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工完成為產成品。有關生產成本資料如表1、表2和表3。
產成品和月末在產品之間分配生產成本的方法采用定額比例法；材料成本按定額材料成本比例分配，其他成本按定額工時比例分配。
（1）定額材料，如表1所示。假定該公司月末沒有盤點在產品，月末在產品的定額資料要根據月初在產品定額資料加上本月投產的定額資料減去產成品的定額資料計算求出。
（2）根據定額資料、各種成本分配表和產成品產量月報，登記第一、第二車間成本計算單，如表2和表3所示。
表1　M產品定額資料金額　單位：元　數量單位：小時

表2　M產品成本計算單
第一車間　2009年5月　金額單位：元　數量單位：小時

表3　M產品成本計算單
第二車間　2009年5月　金額單位：元　數量單位：小時

（3）根據第一、第二車間成本計算單，平行匯總產成品成本，如表4所示。
表4　M產成品成本匯總計算表
2009年5月　金額單位:元

【例題·判斷題】（2010年）采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產成本要在最終完工產品與各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但未最終完成的產品之間進行分配。（　）
『正確答案』√
（3）這種方法的優點是：各步驟可以同時計算產品成本，平行匯總計入產成品成本，不必逐步結轉半成品成本，能夠直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。
（4）缺點是：不能提供各個步驟的半成品成本資料，在產品的費用在產品最后完成以前，不隨實物轉出而轉出，即不按其所在的地點登記，而按其發生的地點登記，因而不能為各個生產步驟在產品的實物和資金管理提供資料，各生產步驟的產品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映各該步驟產品的生產耗費水平（第一步驟除外），不能更好滿足這些步驟成本管理的要求。
【例題·多選題】（2011年）下列關于成本計算平行結轉分步法的表述中，正確的有（　）。
A.不必逐步結轉半成品成本
B.各步驟可以同時計算產品成本
C.能提供各個步驟半成品的成本資料
D.能直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料
『正確答案』ABD

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