考點六：產品成本分析
（一）產品生產成本表的編制
產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產品種類反映。
1.按成本項目反映的產品生產成本表的編制
按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業在報告期內發生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。
2.按產品種類反映的產品生產成本表的編制
按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。
【例題·計算分析題】某公司按產品種類編制的產品生產成本表如表所示。

可比產品成本的降低額和降低率的計算公式如下：
可比產品成本降低額＝可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本
可比產品成本降低率＝可比產品成本降低額÷可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%
假定該公司所生產A、B產品都是主要產品，而且都是可比產品。根據上列計算公式和產品生產成本表所列有關資料，計算該公司全部可比產品的成本降低額和降低率如下：
『正確答案』
可比產品成本比上年降低額＝127 050－127 926.25＝－876.25（元）
可比產品成本比上年降低率＝－876.25/127 050×100%＝－0.69%
（二）產品總成本分析
1.按成本項目反映的產品生產成本表的分析
按成本項目反映的產品生產成本表，一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法進行分析。
2.按產品種類反映的產品生產成本表的分析
影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個，即產品品種比重變動和產品單位成本變動，影響可比產品成本降低額變動的因素有三個，即產品產量變動、產品品種比重變動和產品單位成本變動。
（三）產品單位成本分析
1.各主要項目分析
（1）直接材料成本的分析
直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因一是用量偏離標準，二是價格偏離標準。前者按計劃價格計算，稱為數量差異，后者按實際用量計算，稱為價格差異。
材料消耗量變動的影響＝（實際數量－計劃數量）×計劃價格
材料價格變動的影響＝實際數量×（實際價格－計劃價格）
從下表中N產品的各項成本來看，直接材料成本占產品單位成本的一半左右，比重較大，而且本月實際材料成本不僅超過本年計劃、上年實際平均、歷史先進水平，還超過了本年累計實際平均數，應當作為重點成本項目進行分析。
【例題·計算分析題】假定N產品2009年成本計劃規定和12月份實際發生的材料消耗量和材料單價如表所示。
直接材料計劃成本與實際成本對比表
2009年12月

從直接材料計劃與實際成本對比表可以看出，該產品單位成本中的直接材料成本本月實際比本年計劃超支50元。單位產品材料成本是材料消耗數量與材料價格的乘積，其影響因素主要在于材料消耗數量差異（量差）和材料價格差異（價差）兩個方面。現用差額計算分析法計算這兩個方面因素變動對直接材料成本超支的影響如下：
『正確答案』
材料消耗數量變動的影響＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料價格變動的影響＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
兩因素影響程度合計＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
通過以上計算可以看出，N產品的直接材料成本雖然只超支50元，差異不大，但分析結果表明，由于材料消耗量節約（由200千克降為170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料價格的提高（由16.75元提為20元）則使材料成本超支552.5元。兩者相低，凈超支50元。由此可見，N產品材料消耗的節約掩蓋了絕大部分材料價格提高所引起的材料成本超支。材料消耗節約只要不是偷工減料的結果，一般都是生產車間改革生產工藝、加強成本管理的成績。材料價格的提高，則要看是由于市場價格上漲等客觀原因引起的，還是由于材料采購人員不得力，致使材料買價偏高或材料運雜費增加的結果。
（2）直接人工成本的分析
直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因一是量差，指實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產品所耗工時變動的影響。二是價差，指實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。
單位產品所耗工時變動的影響＝（實際工時－計劃工時）×計劃每小時工資成本
每小時工資成本變動的影響＝實際工時×（實際每小時工資成本－計劃每小時工資成本）
【例題·計算分析題】假定該公司實行計時工資制度。N產品每臺所耗工時數和每小時工資成本的計劃數和實際數如表。
直接人工計劃成本與實際成本對比表金額單位：元

采用差額計算分析法計算各因素的影響程度如下：
『正確答案』
單位產品所耗工時變動的影響＝（11.84－15）×100＝－316（元）
每小時工資成本變動的影響＝11.84×（125－100）＝＋296（元）
兩因素影響程度合計＝－316＋296＝－20（元）
以上分析計算表明：N產品直接人工成本節約20元，完全是由于工時消耗大幅度節約的結果，而每小時的工資成本則是超支的，它抵銷了絕大部分由于工時消耗節約所產生的直接人工成本的降低額。企業應當進一步查明單位產品工時消耗節約和每小時工資成本超支的原因。

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