第7章 財務報告

重點、難點講解及典型例題
一、財務報告概述
(一)財務報告及其目標
(二)財務報表的組成一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。
二、資產負債表
(一)資產負債表概述
資產負債表是指反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容。
(二)資產負債表的結構
我國的資產負債表采用賬戶式結構。
(三)資產負債表的編制【★2011年多選題、綜合題、2010年單選題、多選題、2009年綜合題】
資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：
1．根據總賬科目余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”等項目直接根據有關總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項目根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數填列。
2．根據明細科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。
3．根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。
4．根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收票據”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收票據”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去相應的“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。
5．綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。
【例題1·單選題】某企業“應付賬款”科目月末貸方余額80000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額100000元．“應付乙公司賬款”明細科目借方余額20000元；“預付賬款”科目月末借方余額60000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目借方余額100000元，“預付B工廠賬款”明細科目貸方余額40000元。該企業月末資產負債表中“應付賬款”項目的金額為（　　）元。
A．80000
B．180000
C．100000
D．140000
【答案】D
【解析】資產負債表中的“應付賬款”項目應根據“應付賬款”所屬明細科目的貸方余額100000元和“預付賬款”所屬明細科目的貸方余額40000元合計填列。
【例題2·多選題】編制資產負債表時，應根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列的項目有（　?。?。
A．應收賬款
B．存貨
C．長期借款
D．長期待攤費用
【答案】CD
【解析】“長期借款”中一年內到期的部分應列示在“一年內到期的非流動負債”項目中。因此，在填列時應根據其總賬科目和明細科目分析計算。“長期待攤費用”中將于一年內攤銷完畢的．應當填列在流動資產下“一年內到期的非流動資產”項目中。
【例題3·多選題】資產負債表中“存貨”項目的金額，應根據（　?。┵~戶的余額分析填列。
A．委托代銷商品
B．材料成本差異
C．庫存商品
D．存貨跌價準備
【答案】ABCD
【解析】資產負債表的“存貨”項目。反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的賬面價值，因此，選項ABCD均正確。
【例題4·多選題】資產負債表中的“預收款項”項目應根據（　　）合計填列。
A．“預收賬款”總賬余額
B．“應收賬款”所屬明細賬借方余額
C．“應收賬款”所屬明細賬貸方余額
D．“預收賬款”所屬明細賬貸方余額
【答案】CD
【解析】資產負債表中的“預收款項”項目應根據“應收賬款”所屬明細科目的貸方余額和“預收賬款”所屬明細科目的貸方余額合計數填列。
【例題5·綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人．適用的增值稅稅率為17％。存貨按實際成本核算，商品售價不舍增值稅，其銷售成本隨銷售同時結轉。2010年1月1日資產負債表(簡表)資料如下：
資產負債裹(簡表)
編制單位：甲上市公司 2010年1月1日 單位：萬元

2010年甲上市公司發生如下交易或事項：
(1)購入材料一批，開具商業承兌匯票一張，發票賬單已經收到，增值稅專用發票上注明的貨款為30萬元，增值稅額為5．1萬元。材料已驗收入庫。
(2)以銀行存款購入公允價值為100萬元的股票，作為交易性金融資產核算。期末交易性金融資產公允價值仍為100萬元。
(3)計算并確認短期借款利息5萬元。
(4)計算并計提壞賬準備8萬元。
(5)計提行政管理部門用固定資產折舊20萬元；攤銷管理用無形資產成本10萬元。
(6)銷售庫存商品一批。該批商品售價為100萬元，增值稅為17萬元，實際成本為65萬元．商品已發出。甲公司已于上年預收貨款60萬元，其余款項尚未結清。
(7)分配工資費用，其中企業行政管理人員工資15萬元，在建工程人員工資5萬元。
(8)計提應計入在建工程成本的分期付息的長期借款利息20萬元。
(9)確認對聯營企業的長期股權投資收益50萬元。
(10)計算并確認應交城市維護建設稅3萬元(教育費附加略)。
(11)轉銷無法支付的應付賬款30萬元。
(12)本年度實現利潤總額54萬元，所得稅費用和應交所得稅均為18萬元(不考慮其他因素)；提取法定盈余公積3．6萬元。
要求：
(1)編制甲上市公司2010年度上述交易或事項的會計分錄(不需編制各損益類科目結轉本年利潤以及利潤分配的有關會計分錄，要求寫出“應交稅費”科目的明細科目)。
(2)填列甲上市公司2010年12月31目的資產負債表。
資產負債表(簡表)
編制單位：甲上市公司 2010年12月31日 單位：萬元

(答案中的金額單位用萬元表示)。
【答案】
(1)
①借：原材料30
　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5．1
　　　貸：應付票據35．1
②借：交易性金融資產100
　　　貸：銀行存款100
③借：財務費用5
　　　貸：應付利息5
④借：資產減值損失8
　　　貸：壞賬準備8
⑤借：管理費用30
　　　貸：累計折舊20
　　　　　累計攤銷10
⑥借：預收賬款117
　　　貸：主營業務收入10O
　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17
借：主營業務成本65
　　貸：庫存商品65
⑦借：管理費用15
　　　在建工程5
　　　貸：應付職工薪酬20
⑧借：在建工程20
　　　貸：應付利息20
⑨借：長期股權投資50
　　　貸：投資收益50
⑩借：營業稅金及附加3
　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅3
⑩借：應付賬款30
　　　貸：營業外收入30
⑩借：所得稅費用18
　　　貸：應交稅費——應交所得稅18
借：利潤分配——提取法定盈余公積3．6
　　貸：盈余公積3．6(注：結轉損益后的會計利潤是54萬元，凈利潤是36萬元。)
(2)
資產負債表(簡表)
編制單位：甲上市公司 2010年12月31日 單位：萬元

【解析】關于應收賬款和預收款項項目的計算思路如下：年初預收賬款有貸方余額60萬元，本期有借方發生額117萬元，因此年末預收賬款有借方余額57萬元，具有應收性質。因此應反映在應收賬款項目中，預收款項項目年末余額為0。

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