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第三章 負債

第四節 應交稅費【考點習題】

一、納稅人

增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國增值稅相關法規規定，在我國境內銷售貨物、提供加工修理或修配勞務（簡稱應稅勞務）、銷售應稅服務、無形資產和不動產（簡稱應稅行為）以及進口貨物的企業單位和個人為增值稅的納稅人。

其中，“應稅服務”，包括交通運輸服務、建筑服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現代服務、生活服務。

二、一般納稅人的賬務處理

1．增值稅核算應設置的會計科目

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、"待轉銷項稅額"、"增值稅留抵稅額"、"簡易計稅"、"轉讓金融商品應交增值稅"、"代扣代交增值稅"等明細科目。

“應交增值稅"明細科目，核算一般納稅人進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等情況該明細賬設置以下專欄：

①"進項稅額"專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

②“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

③"已交稅金"專欄，記錄一般納稅人當月己交納的應交增值稅額；

④"轉出未交增值稅"和"轉出多交增值稅"專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交來交或多交的增值稅額；

⑤"減免稅款"專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

⑥"出口抵減內銷產品應納稅額"專欄，記錄實行"免、抵、退"辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅輛；

⑦銷項稅額"專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；

⑧"出口退稅"專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；

⑨"進項稅額轉出"專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

（2）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從"應交增值稅"或"預交增值稅"明細科目轉入當月應交未交、多交或預交的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（3）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預交的增值稅額。

（4）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（5）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

（6）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（7）“簡易稅額”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

（8）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生法人增值稅額。

（9）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

2、取得資產、接受勞務

（1）一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產：

借記：“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

購進貨物等發生的退貨，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

企業購進農產品，除取得增值稅專用票或者海關進口增值稅專用繳款書外，如用于生產稅率為11%的產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產稅率為17%的產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按農產品買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等課目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、"應付票據"、"銀行存款"等科目。

（2）購進不動產或不動產在建工程的進項稅額的分年抵扣。按現行增值稅制度規定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

企業作為一般納稅人，自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，取得增值稅專用發票并通過稅務機關認證時，應按增值稅專用發票上注明的價款作為固定資產成本，借記"固定資產"、“在建工程”科目；

其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，應按增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額的60%作為當期可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費”——應交增值稅（進項稅額）”科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額的40%作為自本月起第13個月可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額"科目；按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。上述待抵扣的進項稅額在下年度同月允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科日，貸記"應交稅費一待抵扣進項稅額"科目。

三、小規模納稅人的賬務處理

小規模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、應稅勞務或應稅行為，取得增值稅專用發票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關成本費用或資產。小規模納稅人銷售貨物、應稅勞務或應稅行為時，按照不含稅的銷售額和規定的增值稅征收率計算應交納的增值稅（即應納稅額），但不得開具增值稅專用發票。

一般來說，小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結算款項，銷售貨物、應稅勞務或應稅行為后，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。

四、差額征稅的賬務處理

1.企業按規定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

2.企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

五、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中金額抵減。增值稅稅控系統專用設備，包括增值稅防偽稅控系統設備（如金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤）、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統設備（如稅控盤和報稅盤）、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統的設備（如稅控盤和傳輸盤）。

企業初次購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（減免稅款）"科目（小規模納稅人應借記"應交稅費——應交增值稅"科目），貸記"管理費用"等科目。

企業發生增值稅稅控系統專用設備技術維護費，應按實際支付或應付的金額，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（減免稅款）"科目（小規模納稅人應借記"應交稅費——應交增值稅"科目），貸記"管理費用"等科目。

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