三、關(guān)于特定交易的會計處理(分錄的考點)
(一)附有銷售退回條款的銷售
借:應(yīng)收賬款
貸: 主營業(yè)務(wù)收入(有把握的部分)
預(yù)計負(fù)債(估計退還的部分)
應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本(倒擠的)
應(yīng)收退貨成本(預(yù)計退回的)
貸: 庫存商品
后續(xù)相應(yīng)的調(diào)整預(yù)計負(fù)債、應(yīng)收退貨成本;主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和稅。
(二)附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售
1、銷售商品時:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
合同負(fù)債(積分的部分)
2、實際兌換積分時:
借:合同負(fù)債
貸:主營業(yè)務(wù)收入(按兌換的比例結(jié)轉(zhuǎn))
(三)附有質(zhì)量保計條款的銷售
1、銷售商品時:
借:銀行存款
貨:主營業(yè)務(wù)收入
合同負(fù)債(按照比例計算的質(zhì)量保證)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
2、后續(xù)根據(jù)期間,逐漸確認(rèn)收入
借:合同負(fù)債
貸:主營業(yè)務(wù)收入
(四)主要責(zé)任人和代理人:根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)來判斷。
(五)授予知識產(chǎn)權(quán)許可:
★判斷是時點確認(rèn)還是時段確認(rèn);
★注意特許權(quán)使用費的處理(孰晚原則)
(六)售后回購
①企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的,表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán),企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
②企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因。
(七)客戶未行使的權(quán)利
企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的,應(yīng)當(dāng)首先將該款項確認(rèn)為負(fù)債,待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。or客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時、履約可能性極低時,按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
(八)無需退回的初始費:企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。
第2節(jié)、第3節(jié) 費用和利潤
區(qū)分營業(yè)利潤、利潤總額(幾乎每年的客觀題都要考查)
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