隨著初級會計持證人數和考證人數的“爆增”，財政部為了適當控制初級會計職稱的含金量，未來年份的初級會計考試難度可能是“穩中有增”。那么，如何準備才能以不變應萬變呢？考生在備考的過程中應該以高要求要求自己，力爭把教材學透。
一、基礎知識概述
| 知識點 | 關鍵突破口 |
| 核算內容 | 為了近期出售而持有的+為賺取差價 |
| 涉及的科目 | |
| ①交易性金融資產 | 資產類科目，借增貸減。 |
| ②公允價值變動損益 | 屬于①的二級科目，核算公允價值和賬面余額的差額。 |
| ③投資收益 | 損益類科目，借減貸增。 |
二、賬務處理
（一）取得交易性資產
| 內容 | 科目 |
| 取得交易性金融資產（以公允價值） | 借“交易性金融資產——成本” |
| 已宣告但尚未發放or已到付息期但尚未領取的利息 | 借“應收利息”/“應收股利” |
| 相關交易費用（增量費用） | 借“投資收益” |
（二）持有交易性金融資產
1、現金股利或利息的處理：
（1）企業持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益。
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
（2）實際收到時作為沖減應收項目處理：
借：其他貨幣資金等
貸：應收股利/應收利息
2、資產負債表日的處理：
①公允價值上升
借：交易性金融資產——公允價值變動【資產負債表日的公允價值高于其賬面余額的差額】
貸：公允價值變動損益
②公允價值下降：與公允價值上升的分錄相比，借貸相反。
（三）出售交易性金融資產的賬務處理
處理原則：企業出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益（投資收益科目）進行會計處理。
借：其他貨幣資金——存出投資款（實際收到的金額】）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動（可借可貸，反方向沖減）
投資收益（倒擠的）
【補充說明】轉讓金融商品應交增值稅的賬務處理：
①產生轉讓收益
借：投資收益【按應納稅額】
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
②產生轉讓損失
借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
貸：投資收益【按可結轉下月抵扣稅額】
【注意】年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額：
①說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融商品轉讓損失不可轉入下年度繼續抵減轉讓金融資產的收益。
②應將“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉出。
借：投資收益
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
【本章小測】
1、（2018年考題按新教材修改，答案發生變化）甲公司為增值稅一般納稅人，2018年發生的有關交易性金融資產業務如下：
（1）1月3日，向證券公司存出投資款2000萬元。同日，委托證券公司購入乙上市公司股票50萬股，支付價款500萬元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利5萬元），另支付相關交易費用1.25萬元，支付增值稅0.075萬元，甲公司將該股票投資確認為交易性金融資產。
（2）3月20日，收到乙上市公司發放的現金股利并存入銀行的投資款專戶，3月31日，持有的乙上市公司股票公允價值為480萬元。
（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50萬股，售價為600萬元，轉讓該金融商品應交的增值稅為5.66萬元，款項已收到。
要求：根據上述資料，假定該企業取得的增值稅專用發票均已經稅務機關認證，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位用萬元表示）。
1. 根據資料（1），下列各項中甲公司購買股票應計入“交易性金融資產——成本”科目的金額正確的是（ ）萬元。
A．495
B．501.25
C．500
D．501.325
2. 根據資料（1）和（2），下列各項中，3月20日甲公司收到乙上市公司發放現金股利的處理正確的是（ ）。
A．借：銀行存款 5
貸：應收股利 5
B．借：其他貨幣資金——存出投資款 5
貸：投資收益 5
C．借：銀行存款 5
貸：投資收益 5
D．借：其他貨幣資金——存出投資款 5
貸：應收股利 5
3. 根據資料（1）和（2），下列各項中，甲公司3月 31日相關科目的會計處理結果正確的是（ ）。
A．借記“公允價值變動損益”科目15萬元
B．貸記“交易性金融資產——成本”科目15萬元
C．貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目15萬元
D．借記“投資收益“科目15萬元
4. 根據資料（1）至（3），下列各項中，關于甲公司4月30日出售乙上市公司股票時的會計處理結果正確的是（ ）。
A．增值稅（銷項稅額）減少5.66萬元
B．投資凈收益增加114.34萬元
C．其他貨幣資金（存出投資款）增加600萬元
D．交易性金融資產（成本）減少495萬元
5. 根據資料（1）至（3），下列各項中，該股票投資對甲公司2018年度營業利潤的影響額是（ ）萬元。
A．98.09
B．100
C．99.34
D．94.34
【233網校解析】企業取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；企業取得交易性金融資產所發生的相關交易費用，應當在發生時計入當期損益，沖減投資收益（即記入借方），不計入交易性金融資產的初始入賬金額；發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除，記入“應交稅費”科目。
借：交易性金融資產——成本 495
應收股利 5
貸：其他貨幣資金——存出投資款 500
借：投資收益 1.25
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.075
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1.325
2.【233網校答案】D
【233網校解析】收到價款中包含的已宣告尚未發放的現金股利，應沖減“應收股利”科目。
會計分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款 5
貸：應收股利 5
3.【233網校答案】AC
【233網校解析】資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。2018年3月31日，確認股票的公允價值變動損益時：
借：公允價值變動損益 15
貸：交易性金融資產——公允價值變動 15
4.【233網校答案】BCD
【233網校解析】會計分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款 600
交易性金融資產——公允價值變動 15
貸：交易性金額資產——成本 495
投資收益 120
借：投資收益 5.66
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 5.66
5.【233網校答案】A
【233網校解析】根據前面4個問題對應的會計分錄， 可知：該股票投資對甲公司2018年度營業利潤的影響額=-1.25-15+120-5.66=98.09（萬元）
