本章主要講解收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理，估計(jì)分值為15-20分，主要考查單選題、多選題、判斷題和不定項(xiàng)選擇題，尤其是不定項(xiàng)選擇題幾乎每年都要出題，可以單獨(dú)考查收入，也可以和資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)表等結(jié)合跨章節(jié)考查。而且今年收入按照新準(zhǔn)則重新編寫，更為重要。

1、取得商品控制權(quán)包括哪三個(gè)要素？

答案：

①客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利。即，如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。

②客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用。

③客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（不僅僅包括使用，不僅僅包括直接獲得；還包括消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟(jì)利益）

2、企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)，該安裝服務(wù)簡(jiǎn)單，除該企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供此類安裝服務(wù)，該合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)為幾項(xiàng)履約義務(wù)？若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)又應(yīng)該確認(rèn)為幾項(xiàng)履約義務(wù)？

答案：前者是兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)；后者應(yīng)該合并為單項(xiàng)履約義務(wù)。具體解釋：

前者：該設(shè)備僅需簡(jiǎn)單安裝即可使用，并未對(duì)設(shè)備和安裝提供重大整合服務(wù)，安裝服務(wù)沒有對(duì)該設(shè)備作出重大修改或定制，雖然客戶只有獲得設(shè)備的控制權(quán)之后才能從安裝服務(wù)中獲益，但是企業(yè)履行其向客戶轉(zhuǎn)讓設(shè)備的承諾能夠獨(dú)立于其提供安裝服務(wù)的承諾，因此安裝服務(wù)并不會(huì)對(duì)設(shè)備產(chǎn)生重大影響。該設(shè)備與安裝服務(wù)彼此之間不會(huì)產(chǎn)生重大的影響，也不具有高度關(guān)聯(lián)性，表明兩者在合同中彼此之間可明確區(qū)分。因此，該項(xiàng)合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

（1）企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

（2）該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。（如上問“按客戶定制要求修改”，所以應(yīng)當(dāng)合并作為單項(xiàng)履約義務(wù)）。

（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響。

3、銷售材料可以計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”該科目嗎？

答案：不可以。應(yīng)該計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。“其他業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。一家制造業(yè)企業(yè)，主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是倒買倒賣，而是買入原材料再對(duì)其進(jìn)行加工，然后銷售產(chǎn)成品。所以出售材料，并不能計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

除此之外，出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品實(shí)現(xiàn)的收入也應(yīng)該計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

4、合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)是什么？

答案：

5、企業(yè)按合同發(fā)出商品，若合同約定客戶只有在商品售出取得價(jià)款后才支付貨款，那么滿足收入確認(rèn)條件嗎？需要做確認(rèn)收入的賬務(wù)處理嗎？已經(jīng)發(fā)出的商品又該做怎樣的賬務(wù)處理？

答案：

（1）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到"很可能收回"收入確認(rèn)條件，不能做確認(rèn)收入的賬務(wù)處理；

（2）雖然在發(fā)出商品時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)該核算成本，用"發(fā)出商品"科目來核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權(quán)的商品成本，即：

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

【當(dāng)堂練】

6、企業(yè)在銷售的過程中，為了不同的目的會(huì)有一定的商業(yè)措施。若企業(yè)為了促進(jìn)銷售而采用商業(yè)折扣方式，應(yīng)該怎樣確定收入金額呢？若企業(yè)為了能讓客戶盡早付款而采用現(xiàn)金折扣方式，又應(yīng)該怎樣確定收入金額呢？

答案：

（1）商業(yè)折扣：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售價(jià)格和銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣：應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（其實(shí)可以借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款，差額就是財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

7、若屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，則起碼應(yīng)該滿足哪些條件？

答案：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（比如說健身房的服務(wù)：履約義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間內(nèi)隨時(shí)間的流逝而被履行）

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。（比如說特定產(chǎn)品or按照客戶的要求生產(chǎn)）

8、判斷以下成本費(fèi)用是否屬于增量成本：

ABC公司通過招投標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得該客戶的合同，ABC公司發(fā)生下列支出：

（1）聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查而發(fā)生的支出

（2）因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)

（3）銷售人員的傭金，且公司預(yù)計(jì)能夠收回

（4）銷售經(jīng)理的年度獎(jiǎng)金

答案：

第（1）、（2）、（4）條不屬于。就算沒有取得合同也需要發(fā)生這一筆支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。

第（3）條：因?yàn)殇N售傭金預(yù)期可通過未來的相關(guān)服務(wù)收入予以補(bǔ)償，該銷售傭金（即增量成本）應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即合同取得成本。

9、【判斷題】企業(yè)購(gòu)買印花稅票時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

答案：×。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，企業(yè)交納的印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。而是應(yīng)該直接：

借：稅金及附加

貸：銀行存款等

10、【判斷題】利潤(rùn)表中的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，只包括企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出（    ）。

答案：×。還包括計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。即，日常賬務(wù)處理雖然計(jì)入管理費(fèi)用，但是列入報(bào)表時(shí)，應(yīng)該填列在“研發(fā)費(fèi)用”里。（2020年新增內(nèi)容）

11、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)嗎？

答案：不會(huì)影響。但是營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出會(huì)影響利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益 （-損失）+凈敞口套期收益（-損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-損失） -信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-損失）

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