四、計算分析題（本類題共4題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2005年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5％。
12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關業(yè)務：
（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。
（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞
賬。
（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。
（4）12月21日，收到2004年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。
（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10-1/20-n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：
（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。
（2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。
（“應交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】
（1）①借：應收賬款1053
貸：主營業(yè)務收入[或：產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入]900
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153
②借：壞賬準備40
貸：應收賬款40
③借：銀行存款500
貸：應收賬款500
④借：應收賬款10
貸：壞賬準備10
借：銀行存款10
貸：應收賬款10
⑤借：應收賬款117
貸：主營業(yè)務收入[或：產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入]100
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17
（2）甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備：（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）
借：管理費用61.5
貸：壞賬準備61.5

解析：第5個小題中并沒有給出丙企業(yè)還款的日期，因此不需要做現(xiàn)金折扣的會計處理。
期末應收賬款的余額為500＋1053－40－500＋117=1130萬元，
期末未計提壞賬準備前“壞賬準備”科目余額為25—40+10=—5萬元，因此本期應計提的壞賬準備為（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實際成本核算，原材
料發(fā)出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。
2006年4月，與A材料相關的資料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。
（3）8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運輸費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。
（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。
（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。
（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。
（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領用A材料1000公斤。
要求：
（1）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。
（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關的會計分錄。
（“應交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）

【答案】
（1）發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）
（2）
①借：原材料2000
貸：應付賬款2000
②借：原材料2200
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）306
貸：銀行存款2506
③借：在途物資37000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）6120
貸：銀行存款43120
④借：原材料37000
貸：在途物資37000
⑤借：原材料51500
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8415
銀行存款20085
貸：其他貨幣資金80000
⑥借：原材料600
貸：生產(chǎn)成本600
⑦借：生產(chǎn)成本65580
制造費用10930
管理費用10930
貸：原材料87440
解析：發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領用的材料為6000*10.93=65580元，應計入生產(chǎn)成本；車間管理部門領用的材料為1000*10.93=10930元，應計入制造費用；管理部門領用材料為1000*10.93=10930元，應計入管理費用。