四、計(jì)算分析題（本類題共4題，每小題5分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2005年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。
12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。
（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞
賬。
（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。
（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。
（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10-1/20-n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：
（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。
（“應(yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】
（1）①借：應(yīng)收賬款1053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[或：產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入]900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153
②借：壞賬準(zhǔn)備40
貸：應(yīng)收賬款40
③借：銀行存款500
貸：應(yīng)收賬款500
④借：應(yīng)收賬款10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
借：銀行存款10
貸：應(yīng)收賬款10
⑤借：應(yīng)收賬款117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[或：產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入]100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
（2）甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用61.5
貸：壞賬準(zhǔn)備61.5

解析：第5個(gè)小題中并沒(méi)有給出丙企業(yè)還款的日期，因此不需要做現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理。
期末應(yīng)收賬款的余額為500＋1053－40－500＋117=1130萬(wàn)元，
期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為25—40+10=—5萬(wàn)元，因此本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元）

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實(shí)際成本核算，原材
料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。
2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。
（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。
（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。
（5）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。
（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。
（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。
要求：
（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。
（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（“應(yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）

【答案】
（1）發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）
（2）
①借：原材料2000
貸：應(yīng)付賬款2000
②借：原材料2200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306
貸：銀行存款2506
③借：在途物資37000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120
貸：銀行存款43120
④借：原材料37000
貸：在途物資37000
⑤借：原材料51500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8415
銀行存款20085
貸：其他貨幣資金80000
⑥借：原材料600
貸：生產(chǎn)成本600
⑦借：生產(chǎn)成本65580
制造費(fèi)用10930
管理費(fèi)用10930
貸：原材料87440
解析：發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000*10.93=65580元，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本；車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。