四、計算分析題
1、有為公司是中方天地集團與外商漢森公司共同出資組建的中外合資企業(yè)，于2003年1月1日設(shè)立，注冊資本總額為400萬元，天地集團和漢森公司的出資比例為7：3。天地集團對有為公司有重大影響。 1月2日，按投資合同規(guī)定，天地集團以一座賬面原價350萬元，已提折舊70萬元的廠房投資，雙方確認的該廠房價值為280萬元，并已辦妥產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)等相關(guān)手續(xù)。 1月3日，漢森公司以15萬美元投資，投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8．0元人民幣。當日的市場匯率為1美元=8．25萬元人民幣。該外幣已存入銀行。 2003年末，有為公司實現(xiàn)凈利潤88萬元。董事會決定提取15%的盈余公積，并向投資者分配利潤20萬元。要求： ⑴編制有為公司接受天地集團投資的會計分錄。 ⑵編制有為公司接受漢森公司投資的會計分錄。 ⑶編制天地集團確認投資收益相關(guān)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）

答案:
⑴借：固定資產(chǎn)280
貸：實收資本280
⑵借：銀行存款123．75
貸：實收資本120
資本公積—外幣折算差額3．75
⑶借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整61．6
貸：投資收益61．6
借：應(yīng)收股利14
貸：長期股權(quán)投資14
解析:本題主要考察按受投資的相關(guān)業(yè)務(wù)處理。其中，61.6＝68×0.7

2、福鑫集團經(jīng)營一定期間后發(fā)生下列與資本公積相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： ⑴接受甲外商以200萬美元投入該企業(yè)，收到甲外商的美元資本時的市場匯率為1美元=8．2人民幣元，投資合同約定的匯率為1美元=8．3人民幣元。福鑫集團以人民幣為記賬本位幣。 ⑵企業(yè)購入一土地使用權(quán)，交納的土地讓金150萬元。若干年后，福鑫集團將該項土地使用權(quán)出售，出售收入100萬元，出售時，該無形資產(chǎn)的賬面價值80萬元，出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。 ⑶福鑫集團收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造的款項，共計80萬元。甲企業(yè)在對生產(chǎn)線進行技術(shù)改造時共以銀行存款支付各項工程成本74萬元。經(jīng)過一定期間的技術(shù)改造，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，撥款結(jié)余及時上交。 ⑷福鑫集團對丁企業(yè)的長期股權(quán)投資占丁企業(yè)注冊資本的40%，并采用權(quán)益法核算，投資后，丁企業(yè)接受捐贈一臺機器設(shè)備，丁企業(yè)因此增加資本公積30萬元。 ⑸因現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難，3年后福鑫集團將持有的丁企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓收入300萬元，轉(zhuǎn)讓時，該項長期股權(quán)投資的賬面余額為295萬元，福鑫集團未計提長期投資減值準備，不考慮相關(guān)稅費。 ⑹福鑫集團確認無法支付的應(yīng)付賬款5萬元。 ⑺福鑫集團決定將100萬元資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)增資本，已辦妥增資手續(xù)。要求：編制福鑫集團上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄（用萬元表示，不考慮對所得稅的影響，“資本公積”科目須寫出有細科目）。

答案:
⑴借：銀行存款1640（200×8．2）
資本公積—外幣資本折算差額20（1600—1640）
貸：實收資本1660（200×8．3）
⑵A、借：無形資產(chǎn)150
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值150（注：年末時應(yīng)將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值計算應(yīng)交所得稅及轉(zhuǎn)入資本公積，因為本題不考慮對所得稅的影響，故年末時應(yīng)借記：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸記：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）
B、借：銀行存款100
貸：無形資產(chǎn)80
應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅5（100×5）
營業(yè)外收入15（100×5%）
C、借：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備150
貸：資本公積—其他資本公積150
⑶A、借：銀行存款80
貸：專項應(yīng)付款80
B、借：在建工程74
貸：銀行存款74
C、借：固定資產(chǎn)74
貸：在建工程74
D、借：專項應(yīng)付款74
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入74
E、借：專項應(yīng)付款6（80—74）
貸：銀行存款6
⑷借：長期股權(quán)投資12（30×40%）
貸：資本公積—股權(quán)投資準備12
⑸A、借：銀行存款300
貸：長期股權(quán)投資295
投資收益5（300—295）
B、借：資本公積—股權(quán)投資準備12
貸：資本公積—其他資本公積12
⑹借：應(yīng)付賬款5
貸：資本公積—其他資本公積5
⑺借：資本公積—其他資本公積100
貸：實收資本100
解析:本題考察資本公積相關(guān)科目的核算。關(guān)鍵是熟悉資本公積各明細科目的區(qū)別和定義。
其中注意，按受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計算是教材并沒有明確闡述，正確的做法是應(yīng)先計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，年末時考慮對所得稅的影響，余額計入資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備科目，待處置該項資產(chǎn)時再轉(zhuǎn)入資本公積－其他資本公積科目。

3、某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤2500000元（以前年度無未彌補虧損），結(jié)轉(zhuǎn)當年實現(xiàn)的凈利潤按10%的比例提取盈余公積250000元。該企業(yè)按規(guī)定從當年實現(xiàn)的凈利潤中提取法定公益金125000元。該企業(yè)將提取的公益金125000元用于購置的職工浴室作為固定資產(chǎn)入賬，同時將已使用的法定公益金125000元轉(zhuǎn)為任意盈余公積。要求：作出相關(guān)的會計分錄。

答案:
借：本年利潤2500000
貸：利潤分配—未分配利潤2500000
借：利潤分配—提取法定公益金250000
貸：盈余公積—法定公益金250000
借：利潤分配—提取法定公益金125000
貸：盈余公積—法定公益金125000
借：固定資產(chǎn)125000
貸：銀行存款125000
借；盈余公積—法定公益金125000
貸：盈余公積—任意盈余公積125000
解析:本題考察盈余公積的相關(guān)處理。注意當公益金用于集體福利設(shè)施支出時，應(yīng)轉(zhuǎn)入任意盈余公積科目。