4、長江股份有限公司于一年前由投資者A和投資者B共同出資成立，每方出資200000元，各占50%的股份。2005年4月30日“資本公積”貸方余額12000元，其中，撥款轉入200000元，股權投資準備1000元。5月份發生如下與資本公積有關的業務（所涉及款項全部以銀行存款收支）： ⑴5月1日投資者A和投資者B決定吸收C、D兩位新投資者加入長江股份有限公司，經有關部門批準后，長江股份有限公司實施增資，將注冊資本增加到800000元。經四方協商，一致同意，完成下述投入后，各占長江股份有限公司1/4的股份。各投資者的出資情況如下： ①投資者C以25000美元投入長江股份有限公司作為增資，約定匯率1美元=人民幣8元。5月11日收到此款項時的匯率為1美元=人民幣7．6元。 ②投資者D以一批原材料投入甲公司作為增資，雙方確認的價值為205000元，稅務部門認定應交增值稅額為34850元。投資者B開具了增值稅專用發票。 ⑵5月25日長江股份有限公司將原來接受捐贈的材料對外出售，價款為1800元，增值稅為306元。（材料成本1500元，接受捐贈時，記入資本公積的金額為1005元） ⑶5月28日，長江股份有限公司將其持有的一筆長期股權投資賬面價值99280元（其中：股權投資準備為480元）對外出售，其收回價款100090元。 ⑷5月31日轉銷無法償還的應付賬款1360元。 ⑸月初國家撥入專門用于技術改造320000元，月末撥款項目完成后，全部形成固定資產，價值289000元，撥款結余上交。要求：編制上述業務的會計分錄（資本公積、應交稅金科目應寫出明細科目）。

答案:
⑴①收到投資者C投資
借：銀行存款190000
資本公積—外幣資本折算差額10000
貸：實收資本200000
②收到投資者D投資
借：原材料205000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）34850
貸：實收資本200000
資本公積—資本溢價39850
⑵借：銀行存款2106
貸：其他業務收入1800
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）306
借：其他業務支出1500
貸：原材料1500
借：資本公積—接受捐贈非現金資產準備1005
貸：資本公積—其他資本公積1005
⑶出售投資的收益=100090—99280=810（元）
借：銀行存款100090
貸：長期股權投資99280
投資收益810
借：資本公積—股權投資準備480
貸：資本公積—其他資本公積480
⑷轉銷無法償還的應付賬款
借：應付賬款1360
貸：資本公積—其他資本公積1360
⑸①收到專項撥款時：
借：銀行存款320000
貸：專項應付款320000
②形成固定資產時：
借：在建工程289000
貸：銀行存款289000
借：固定資產289000
貸：在建工程289000
借：專項應付款289000
貸：資本公積—撥款轉入289000
③上交結余時：
借：專項應付款31000
貸：銀行存款31000
解析:特別要注意的是，專項撥款形成資產部分應轉入資本公積科目。

五、綜合題
1、黃山股份有限公司（以下簡稱黃山公司）1997～2005年度有關業務資料如下： ⑴1997年1月1日，黃山公司股東權益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500萬元）。1997年度實現凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發生變化。 1998年3月1日，黃山公司董事會提出如下預案： ①按1997年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1997年度實現凈利潤的5%提取法定公益金。 ②以1997年12月31日的股東總額為基數，以資本公積（股本溢價）轉增股本，每10股轉增4股，計4000萬股，每股面值一元。 1998年5月5日，黃山公司召開股東大會，審議批準了董事會提出的預案，同時決定分派現金股利300萬元。1998年6月10日，黃山公司辦妥了上述資本公積轉增股本的有關手續。 ⑵1998年度，黃山公司發生凈虧損3142萬元。 ⑶1999～2004年度，黃山公司分別實現利潤總額200萬元、300萬元、400萬元、500萬元、600萬元和600萬元。假定黃山公司采用應付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調整事項。 ⑷2005年5月9日，黃山公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2004年12月31日賬面累計未彌補虧損。假定： ⑴1998年發生的虧損可用以后5年內實現的稅前利潤彌補； ⑵除前述事項外，其他因素不予考慮。要求： ⑴編制黃山公司1998年3月提取1997年度法定盈余公積和法定公益金的會計分錄。 ⑵編制黃山公司1998年5月宣告分派1997年度現金股利的會計分錄。 ⑶編制黃山公司1998年6月資本公積轉增股本的會計分錄。 ⑷編制黃山公司1998年度結轉當年凈虧損的會計分錄。 ⑸計算黃山公司2004年度應交所得稅并編制結轉當年凈利潤的會計分錄。 ⑹計算黃山公司2004年12月31日賬面累計未彌補虧損。 ⑺編制黃山公司2005年5月以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄。（“利潤分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）

答案:
⑴借：利潤分配—提取法定盈余公積40
—提取法定公益金20
貸：盈余公積—法定盈余公積40
—法定公益金20
借：利潤分配—未分配利潤60
貸：利潤分配—提取法定盈余公積40
—提取法定公益金20
⑵借：利潤分配—未分配利潤300
貸：應付股利300
⑶借：資本公積4000
貸：股本4000
⑷借：利潤分配—未分配利潤3142
貸：本年利潤3142
⑸應交所得稅=600×33%=198（萬元）
借：所得稅198
貸：應交稅金—應交所得稅198
借：本年利潤198
貸：所得稅198
借：本年利潤402
貸：利潤分配—未分配利潤402
⑹未彌補虧損=（500+400—60—300）—3142+（200+300+400+500+600）+402=—200（萬元）（虧損）
⑺借：盈余公積—法定盈余公積200
貸：利潤分配—其他轉入200
借：利潤分配—其他轉入200
貸：利潤分配—未分配利潤200
解析:對發生的凈虧損，注意是計入未分配利潤的借方，這樣與尚未分配的未分配利潤貸方余額自然抵補。本題中未分配利潤的貸方余額為50＋400－60－300，不足抵補的虧損，可以用以后五年的稅前利潤來彌補，不足彌補的，用以后年度的稅后利潤來彌補。